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税收会计的若干理论分析及实践问题探微

flb 2018年3月27日

税收会计的若干理论分析及实践问题探微从现状看,税收会计带有独立的学科特性,正被注重并肯定。然而,税收会计关涉的理论探究,仍没能被深入调研;理论及这一范畴内的会计实务,都落后于关联着的企业会计,没能与预设的税收地位契合。应当深入查验理论内涵,在这种根基上,助推税收征管原有的水准提升,落实预设的两个转移。
  一、明辨根本地位
  税收会计特有的专业属性,是税务范畴之内的关联机关,依照拟定出来的会计规则,核对及查验各时段中的资金运转。现有的分类中,会计可分成如下分支:企业会计及关涉的预算会计。对这一分类,存在对立特性的两类看法。第一种为:税收会计被涵盖进总体架构下的预算会计,是宏观体系特有的构成成分;第二种为:税收会计没能涵盖进总体架构中的预算会计,它与体系以内的预算会计,凸显着并列的关联。
  对这样的疑难,会计依凭的多重机制,都没能予以明晰。税收会计惯常被设定成独立特性的会计部分,区别于既有的预算会计。计划经济存留下来的影响,是捆绑了预设的税收规划、细分出来的统计流程。这样的态势下,税收会计在拟定出来的会计体系以内,依旧没能明晰应有的位置。
  会计体系建构起来的总体架构,惯常把总体范畴之内的会计,分出企业会计、对应情形下的预算会计。这样区分依循的指标,是获取利润这一本源目的。税收会计没能预设盈利这一目的,为此,不应被划归进企业会计。若把本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理这一分支设定成独立特性的会计流程,并列于既有的会计类别,则很难寻找出精准的理由。很牵强的这一理由,是税收会计独有的调研对象,独立于预设的体系以外,带有专门的特性。
  二、税收会计特有的主体及效益
  (一)预设的核算主体
  税收会计范畴以内的核算主体,涵盖着特有的两重模式:第一种预设模式,是基层架构内的这种核算,把税收关涉的征收机关、上解及入库这样的机关,当成基层层级内的主体;第二种预设模式,是集中态势下的核算路径,把省市这一区域以内的税务机关,当成本源的核算主体。
  税收会计特有的任务,是全面查验税款入库这一状态、金额特有的运转流程。为此,会计流程拟定好的这种主体,应直接从事惯常的征收、对应着的入库等。由此可以明晰:税收会计关联着的主体,应被设定成税务机关。然而,只有平日以内的征收机关、款项入库关涉的查验机关,才被划归成这一范畴。例如:国家设定好的税务总局、省级这一层级内的税务局。其他范畴以内的类似主体,都不可划归成税收会计特有的主体。
  (二)总体架构的效益考量
  税收会计细分出来的改革领域,涵盖了关涉成本效益这一特有领域。伴随经济拓展,多重层级内的经济成分,凸显出并存的总倾向。这一局面之下,若单纯依凭惯用的征管流程,很难创设最优成效。为此,应审慎查验征收成本,考量这一流程创设出来的效益状态。
  现今时段的会计机制,很难考量潜藏着的耗费成本、关联着的效益。这是因为,税收会计与预设的预算会计,凸显出分离的态势。税务部门平日以内的活动耗费、其他范畴之中的关联支出,都来自本源的预算会计。然而,税务部门惯常的业务流程,却表征在征收进来的税金数额、入库范畴中的这种数额之内。这样的部分,是经由税收会计预设的流程,予以查验及核对的。预算及税收架构下的会计核算,分别对应着特有的活动耗费、平日以内的业务成果。如上的二者,没能凸显出内在关联。为此,企业经营得来的部分收入、惯常从事着的流程耗费,都没能被考量,阻碍到了税收效益的层级提升。
  为此,未来时段的关联改革,应把惯用的税收会计,也涵盖进拟定好的体系架构内。把税收会计这一分支,纳入整体态势的会计内涵。这样改造得来的新程式,会更适宜变更着的市场现状。
  三、会计类别特有的差异
  平日业务中,常会把细分出来的税收会计、类似特性的税务会计,予以混同。应当明晰的是,税收会计及惯常用到的税务会计,被划归成不同科目。二者预设了差异特性的主体、拟定的对象、核算依凭的根据、拟定的总任务、某一时段的会计目标。税务部门管控着的预算会计,与惯常提到的税收会计,属于差异特性的科目体系。二者确认出来的核算对象,也会凸显出差异。二者被划归成同一机构,属于宏观架构之下的会计体系。然而,细化的潜藏差异,可以分出如下层级:
  (一)本源的基础差异
  税收会计特有的总流程,适应各个时段的核算要求。税收金额细分出来的运动时段内,都依循权责发生特有的机制、关联着的收付机制,来辨识这一会计基础。分段联合制特有的新机制,也可预设这一会计基础。然而,行政单位这一范畴中的预算会计,采纳了惯用的收付实现,当成本源的确认根基。
  细分出来的处理程式,也潜藏着细小差异。税收会计依凭的根本规范,是拟定好的会计制度。在宏观特性的规范下,进行平日以内的确认计量、审慎记录关涉的数值,并予以报告。而带有行政特性的预算会计,应当依循行政单位拟定好的会计制度。
  (二)主体特有的差异
  税收会计范畴之内的设定主体,直接负责惯常的款项征收、后续时段中的入库业务。然而,税务部门细分出来的预算主体,指代各层级之内的、有着行政特性的单位机关。经由预算拨款、独立去查验及核算的特有机关,涵盖着地市层级内的税务行政。细分出来的这些部门,才负责惯常的预算会计。
  (三)选出来的对象差异
  税收会计设定好的查验对象,是机关管控范畴以内的资金运动。税务机关拟定出来的管辖范畴,关涉全程时段中的资金运转:从初始时段的金额应征,到接续的金额入库,再到予以提退。然而,税务部门关涉的其他资金,并没能涵盖进总体范畴中的核算对象。细分出来的这些资金,归属于行政特性的预算会计。   

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企业负责人的账户资金算企业的应税收入吗?(1)

flb 2018年3月27日

企业负责人的账户资金算企业的应税收入吗?(1)根据我国民商法的有关规定,企业法人是独立的法律主体,以其自有财产和自己名义行使权利、履行义务、承担责任。然而,在税收征管领域,税务机关经常会将企业负责人等第三方所取得的财产认定为企业的应税收入。这里既有企I故意隐匿收入偷逃税款的因素,也有企业与自然人财产和经营高度混同的原因。对此,笔者将分享一起典型案例,对稽查局的执法行为及法院的错误裁判进行评析,并对企业应当防范的涉税风险提出建议。
  案情介绍
  贵州甲有色合金制造有限公司(以下简称“甲公司”)成立于2006年5月,注册地位于贵州省黔东南自治州某地,法定代表人及实际控制人均为宋某,经营范围系有色金属合金制造、回收废旧阳极板、阴极板。
  2011年8月29日,贵州省黔东南自治州国家税务局稽查局(以下简称“稽查局”)向甲公司发出《税务检查通知书》,对其2009年1月1日至2011年12月31日期间涉税情况进行检查。2012年9月12日,稽查局向甲公司作出《税务处理决定书》,认定甲公司在2009年至2011年度向自然人谢某和段某销售有色金属合金废料共取得销售收入7 381 478元,并由甲公司法定代表人宋某收款留存在其个人银行账户中,甲公司未计入该部分销售收入,未申报纳税,共计少缴增值税1 072 522.44元,少缴企业所得税1 182 453.63元,要求甲公司限期缴纳上述税款及滞纳金。同日,稽查局向甲公司作出《税务行政处罚决定书》,对甲公司的偷税行为处以少缴税款百分之七十的罚款1 578 483.25元。
  甲公司不服,以稽查局作出的《税务行政处罚决定书》为标的申请行政复议,贵州省黔东南自治州国家税务局作出了维持处罚决定的复议决定。甲公司仍不服,遂向法院提起诉讼,请求撤销稽查局作出的《税务行政处罚决定书》。凯里市人民法院一审判决维持稽查局的处罚决定,黔东南自治州人民法院二审判决同样维持了本案处罚决定(注:二审法院判决维持了本文所述的处罚决定,但撤销了稽查局的另一项处罚决定,由于被撤销的处罚决定与本文内容无关,不再赘述)。
  甲公司对二审法院的判决仍然不服,向贵州省高级人民法院申请再审。2015年9月14日,贵州省高级人民法院作出裁定,认为甲公本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理司的申诉符合法定再审条件,指令黔东南自治州人民法院另行组成合议庭进行再审。
  本案争议焦点及各方观点
  本案的核心争议焦点有两个,一是稽查局认定甲公司在2009年至2011年少计销售收入的数额是否包含宋某个人的资金借贷往来款,是否包含甲公司承担的运输费用,即该数额是否具体明确,证据是否确实充分;二是稽查局是否存在违法取证的问题。
  (一)稽查局的观点及向法院提交的证据
  稽查局认为,在本案调查过程中已明确查明的事实是,在2009年至2011年度,甲公司向段某、谢某销售废料并取得销售收入,甲公司的负责人宋某要求段某、谢某将款项直接支付到其个人银行账户中,销售废料的运输由谢某和段某负责,运输费用由其二人承担。甲公司未将上述销售收入入账,未进行纳税申报,造成了少缴增值税、企业所得税税款的后果,其行为已构成《税收征管法》第六十三条第一款规定的“不列、少列收入”的偷税行为,依法应追缴其少缴税款并给予处罚。已查明的销售收入共计7 381 478元,均系甲公司向段某、谢某销售废料所产生的销售价款,不包含甲公司负担的运输费用,也不包含宋某与谢某、段某个人之间的资金借贷往来款项。
  为证明甲公司的上述违法事实,稽查局向法院提供的主要证据材料包括:
  (1)经甲公司签署认可的《税务稽查工作底稿》;
  (2)稽查局对宋某的询问笔录,其中宋某认可了其曾用个人银行账号收取谢某、段某的销售款项的行为,同时宋某说明了其个人银行账号中的资金有部分是与谢某和段某的借贷往来款,且该笔销售收入中的一部分用于支付了甲公司的运输费用;
  (3)公安机关对谢某、段某的询问笔录,其中谢某、段某说明了向甲公司收购废料的交易、款项支付方式和具体金额,并说明了运输费用是由收购方承担等事实;
  (4)2009年度至2011年度宋某与谢某、段某的资金往来明细及银行流水凭证。
  (二)甲公司的观点及向法院提供的证据
  甲公司的观点是:
  1.甲公司的法定代表人宋某的个人银行账户资金记录只能反映其个人资金往来的数据,不能被用来认定甲公司的销售收入金额,而且宋某的个人银行账户资金数额不全是甲公司的废料销售款,还包括了宋某的个人借贷款、个人积蓄等其个人的正常资金往来。稽查局在没有查清宋某个人银行账户资金来源和属性的情况下,仅仅凭借证人证言便认定为甲公司的销售款,存在事实不清、证据不足的问题。同时,在该部分所谓的销售款中,宋某还以甲公司名义垫付了运输费用,应当允许扣除。
  2.稽查局存在诱导、威胁证人的事实,取证程序违法。稽查局向法院提交的证人证言是由公安机关调取的,稽查局违法邀请公安机关介入本案,以暴力手段对证人实施精神强制,证人所做陈述不是自己的真实意愿,证人证言不能作为定案依据。
  为证明上述事实,甲公司向法院提交的主要证据材料包括:
  (1)甲公司代理律师对证人段某的询问笔录,记载有段某承认在公安机关和税务机关所做的笔录受到威胁和诱导,承认其与宋某之间存在资金借贷关系等事实;
  (2)原告代理律师对证人谢某的询问笔录,记载有谢某承认其与宋某之间存在资金借贷关系等事实以及公安机关的取证情况等事实。
  (三)法院的裁判理由
  本案的一审法院和二审法院均认为,稽查局提交的载有甲公司法定代表人宋某签字确认的《税务稽查工作底稿》、谢某及段某的证人证言、宋某的询问笔录以及宋某的银行资金往来流水凭证等证据资料能够相互印证,足以证明甲公司存在偷税行为,且应税收入金额准确、具体、明确,因此稽查局的取证确实充分,不存在证据不足的问题。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20170510/6995409.html   

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财税分离下税务会计报表体系问题剖析及改进

flb 2018年3月27日

 摘要:近年来,我国资本市场与税收管理体系逐渐完善,税务会计也备受国家关注与重视,在社会中提高了自身的地位。作为当前国家经济发展的重要组成部分,税务会计报表体系的设计与构建关系到会计信息的准确性与真实性,所以在这一背景下,需积极探析财税分离与税务会计报表的理论内容,并针对税务分离下税务会计报表体系中所存在的问题进行分析与探究,提出建议与措施,保证税务会计的有序发展。
  关键词:税务分离 税务会计 报表体系 问题 对策
  市场经济的推动与发展决定了国家宏观调控的力度,在当前社会发展趋势下,税法以及会计的重要性更加明显。从过去人们对税务会计的不认识到今天国家政府的大力支持,税务会计逐渐形成了完整的理论基础。但是在实践过程之中仍旧存在诸多问题,需在税务分离的基础上对税务会计报表体系进行分析与构建。
  一、现阶段我国税务会计报表体系主要存在的问题
  在2006年我国相关部门已经对纳税申请表进行了修订,并将不必要的项目删减。经过重新修订的纳税申请报表中主表与附表之间的关系更加清晰,但是在仔细研究中仍然存在非常多的问题,主要表现在以下几点。
  (一)缺乏完整的事物信息披露
  首先,在资产负债表之中很多项目都是严格按照财务会计准则所制定的,负债类项目缺乏完善的分类。比如在应交税费项目之中均以静态指标(年初、年末时期)对应交、未交的税额进行反映,这种模式无法将企业当年的详细纳税情况进行反映,且无法将具体的税种应交税费进行详细列出,导致诸多税费内容无法在资产负债表之中获得。其次,在利润表中无法清楚的反映涉税存货以及应税劳务等方面的现象,比如在营业税金以及附加栏之中,仅仅对各种税费的总额进行统计,如消费额、营业额,但是却没有对税种进行明晰反映。除此之外,从所得税计算分析,在利润表中没有清楚的呈现出暂时性差异与永久性差异,没有根据具体的项目将两者的产生情况进行朱墙内反映。此外,在利润表中也没有将各类税收优惠政策进行反映。最后,在会计报表附注之中也存在非常多的问题。一般情况下税务机关并不会对会计报表附注进行严格要求,但是在企业会计报表附注之中很多纳税信息不够明确,无法满足税务稽查工作的需要。
  (二)现金流量表存在的问题
  当前税务会计报表体系中现金流量表仅仅将交税纳税现金支出情况进行统计,并且反映出实际涉税收支情况,无法进一步反映涉税业务对现金流所造成的影响。比如增值税视同销售业务,我国税法明确规定需计算销项税额并纳税,但是很多企业缺乏实际现金流入,形成现金流出现象。另外在委托代销业务之中,如果委托方在发出代销货物规定之间内没有获得受托方的款项,那么需要计算垫付增值税,但是当前所修订的税务会计报表体系之中没有针对这一类问题进行反映。此外,在现金流量表中的部分内容仅仅反应出了企业当期需要缴纳的施肥,并没有严格按照权责发生制对税费所实际归属的会计期间进行准确反映,无法将所支出的税费进行区分,并且没有将实际的税负进行反映,无法将税目支出进行具体反映,导致填写信息时会存在缺漏。
  (三)会计报表附注存在的问题
  在会计报表附注之中,有很多税务机关并不会对其作出硬性要求,但是企业会计报表附注之中所包含的纳税信息并不是从全局出发,对总体情况进行说明,无法真正满足税务稽查工作的需要。
  (四)纳税申报工作难度得到提高
  在当前财税分离的现状下,我国财税模式逐渐引起关注,其中在填制纳税申请表的时候需要对暂时性差异与永久性差异进行计算,并且要对实际会计收入以及所获得的会计利润进行调整,正确计算出应纳税的所得额。这种填报工作与传统填报工作相比较,难度系数得到提升,调整项目越来越多,相关的计算程序变得更加复杂,填报工作容易出现纰漏。这种情况在一定程度上给我国税务稽查工作带来的难度。比如针对固定资产的折旧以及减值,会计与税法之间的处理关系是不同的,针对这种情况需要进行调整,但是调整的难度有所提升。
  二、税务分离模式下构建税务会计报表体系的措施
  上文笔者针对当前税务报表体系中所存在的问题进行了分析与探究,由此可见,要想真正实现税务会计报表的科学性与规范性,并非仅仅对财务会计报表进行修改,而需要严格遵循税法的基本要求,针对性的编制可行的报表体系。
  (一)编制税务会计资产负债表
  在编制税务会计资产负债表的时候需要依据资产负债表的结构,并且要保证每一个明细的项目需要严格按照税法以及税务会计理论的基本要求。比如在财务会计体系之中,很多资产负债表的项目是严格按照公允价值计量的,但是税法则需要依据历史成本以及资产纳税的情况进行编制。总之,在财务会计资产负债计量过程之中需要严格遵循公允价值的原则,并且要遵循税法规定。
  (二)编制税务会计利润表
  在编制税务会计利润表的时候需要按照相关的步骤:应纳税所得额计算表。(见表1),将编制的重点放置在对各项收入的计算上。由于税法与会计准则存在不确定性,所以在编制税务会计利润表的时候需遵循税法的基本要求,对收入以及成本费用进行调整。
  (三)编制税务会计现金流量表
  在编制税务会计现金流量表的时候需要将税种与经济事项进行整合,并进一步将涉税现金的基本情况进行反映。值得注意的一点是编制过程之中并非将税金总额作为编制基础,因此在当前所使用的税务会计现金流量表中需要增加相关的项目。比如在“税收活动现金流入”一栏中需要增设“收到曾思慧销项税额”,在“税收活动现金流出”一栏中增设“支付增值税进项税额”等。
  (四)编制税务会计税收总况表
  当前所采用的纳税申请表没有将税收的总体情况进行反映,需要积极增加税收总况表。从实际角度分析,如果增设税收总况表,则可以清楚的反映出每一个税种的缴纳情况、各项税收优惠政策、纳税管理成本等。能够实现企业进行纳税管理与税收筹划。税务会计税收总况表见表2。 (五)实现税务会计报表电算化
  在科技的发展下我国企事业单位申报纳税的方式发生改变,从原先到纳税单位汇报工作转变为网上申报纳税,在这种发展情况下,需要依据对前文的分析与了解,积极设计符合当前时代发展的税务会计报表体系,但是这种做法会对税务会计人员造成影响,所以需要积极增设涉税事项基础数据表。
  将资产负债表之中增设涉税事项基础数据表,主要的增设项目是对各项资产以及负债的计税基础,比如在固定资产折旧一栏中可以将折旧的方法进行填写。另外还可设定好计算公式,自动计算出折旧额。
  将利润表中增设涉税事项基础数据表,主要增设项目是其他计税收入、计税营业成本、计税管理费用等。此外还需实现设定好计算公式,方便报税单位人员能够对成本费用的扣除额进行准确计算。除此之外,还要按照各项经济业务进行填写。
  将现金流量表中增设涉税事项基础数据表时需要按照具体的经济业务进行填写,比如填写“代收消费税”或者“支付增值税进项税额”等,并且依照相关的照片让税务机关进行审核。
  另外,还需积极研究相应的电算化软件,设置税务会计模块,利用计算机积极做好税务会计信息的填写,从而真正减轻税务会计工作的难度。比如可以在软件中提前准备好各项表格,在自动生成财务会计报表的同时也可以生成税务会计报表以及纳税申请报表,这样一来可以减轻报税工作,并且可以保证税务工作的权威性与全面性。
  三、结束语
  在当前财税分离的状态下,我国税务会计报表体系需要具备独立性,能够清楚的将企业税负的情况与内容进行准确反映。其中税务会计报表体系存在非常多的问题,所以需要针对性的进行设计与构建,提高税务会计报表的完善性,从而便于纳税人纳税与纳税工作的有序开展。
  参考文献:
  [1]李视磊.财税分离模式下税务会计报表体系存在的问题及改进[J].商业会计,2015,08:97-99
  [2]刘佳.财税分离下税务会计报表体系问题剖析及改进[J].会计之友,2015,12:91-94
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  [4]刘晓北.“财税混合”模式下税务会计核算研究[J].财政监督,2013,17:51-54 本文由www.lw54.com提供,毕业论文网专业代写论文和论文代写以及教育论文发表服务,欢迎光临LW54.cOm
  [5]刘科明.我国现行增值税会计存在的问题与改进建议[J].商场现代化,2014,16:161-164
  [6]符桂珍.税务会计若干问题探讨[J].事业财会,2007,06:22-24
  [7]冉渝.我国现行增值税会计核算存在的问题及对策[J].中国管理信息化,2009,12:29-32

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营改增对电信企业的税负影响分析――以中国联通为样本的分析

flb 2018年3月27日

一、引言在经济发展的新常态下,营改增的推进是我国税收制度改革的重大之举,对促进供给侧结构性改革、推动产业结构的转型升级、以及减轻企业纳税负担具有十分重要的意义。2016年国务院总理李克强指出,全面实施营改增涉及政府与企业、中央与地方等各方面利益的调整,要充分调动中央与地方的积极性,确实保证增值税改革后所有行业的税负只减不增。

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我区行政事业单位非税收入征管现状的思考

flb 2018年3月26日

  摘要:非税收入是地方政府财政收入的重要组成部分, 其征收主体主要是各级行政事业单位,监管主体是财政部门。目前我区在非税收入征缴工作中,进行了一系列的实践和探索,取得了一定的成效,但在非税收入管理体系中仍有需完善之处。本文将就我区行政事业单位的非税收入管理现状、存在的问题及成因进行分析,并结合实践提出改善非税收入征管的对策,希望对我区非税收入管理工作起到一定的借鉴和参考作用。
  关键词:非税收入;财政管理;征收管理
  中图分类号:F810.42 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)015-000-01
  非税收入是指除税收以外,由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金,是财政收入的重要组成部分,是财政参与国民收入分配和再分配的一种形式。其具体包括:政府性基金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、专项收入、彩票资金收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入。非税收入的征收主体主要是各级行政事业单位,监管主体是财政部门,完善和规范非税收入征管制度是理顺政府分配关系,增强政府宏观调控能力、深化财政改革、健全公共财政职能的客观要求;是优化经济发展环境,从源头上预防和治理腐败的重要举措。
  一、我区非税收入征管改革过程及现状介绍
  根据财政部门要求,为实行非税收入的“收支两条线管理”,我区于1998年成立“预算外资金结算中心”, 隶属于区财政局,负责管理区属各级行政事业单位的非税收入征管工作。
  2007年正式全面实施政府收支分类改革,将“非税收入”科目纳入预算管理,2011年将预算外资金管理的收入(不含教育收费)全部纳入预算管理,逐步建立了“执收单位开票、商业银行代收、财政部门监管”的非税征管方式。
  在非税征管体系基本形成的前提下,我区按照《浙江省政府非税收入管理条例》和《财政票据管理办法》的要求,坚持依法、公开、高效和便民原则,通过完善征管信息系统、加强票据管理、建立考核机制等方面的努力,进一步完善非税收入的征管工作。
  在使用了全省统一的新系统后,虽然加快了执收单位缴入财政专户的流程,但是由于新系统只能进行正向缴库操作,不能进行反向操作。即如果执收单位开具的一般缴款书中金额有误或者执收码有误时,系统无法直接进行返回操作,必须等该笔资金入账进入财政专户,单位申请退付后,才能再次重新缴入,这必然导致部分非税收入缴库时间的拉长。而部分执收单位采用集中汇缴形式,定期开具《政府非税收入一般缴款书》才能报解入库,也导致该部分非税收入在单位过渡户中滞留一段时间,使得非税收入不能及时入库。
  目前的票据电子化信息系统虽已上线,但仍然有部分单位或者是一级单位的派驻点由于条件限制,未能实现联网管理,存在离线开票和手工开票的情况。离线开票与手工开票的票据,需要由银行将收到的票据联信息录入系统后,财政票据专管员才能在系统中查看到相关的票据信息。对于采用集中汇缴的单位,往往采用银行转账的形式缴库,票据开据滞后,导致一些票据信息无法及时录入系统。这些都为实现票据的实时监管带来困难。
  二、加强我区非税收入征管的建议及对策
  (一)完善非税征缴系统,取消过渡户,加强账务核对,确保非税收入及时入库
  为缩短非税收入的入库时间,第一,建议增加非税征收系统的反向操作功能,对于执收码或者金额填写错误的非税票据,允许单位自行进行修改、重缴操作。第二,减少使用集中汇缴形式的单位,取消执收单位的收入过渡户,尽量实行执收单位向缴款人开票,由缴费人持票到商业银行代收网点缴费的模式。第三,取消财政业务科室的非税汇缴专户,实现非税收入直接缴入财政专户和金库,或者每月资金从财政业务科室非税汇缴专户划转至财政专户后,财政专户账务系统与非税汇缴专户账务系统进行核对,确保入账科目一致,防止错漏。
  (二)建立银行考核制度,实现票据全监控
  出台对银行的相关考核制度,明确在非税征管过程中银行应承担的责任,对于非税票据录入的及时性、准确性,以及银行回单、对账单送达的及时性等作出明确的考核规定,考核结果与下年度银行合作进行挂钩,以确保非税票据能实时进行管理系统。
  对于尚未实行电子化管理的票据,要逐步创造条件,尽快将其纳入系统管理。对于票据信息系统管理使用过程中遇到的问题,需反复沟通,确保尽快得到解决。
  (三)加强财务人员培训,规范票据使用
  二级单位的财务人员,尤其是街道下属单位的财务人员财务知识相对欠缺,业务能力不够,对于票据使用范围不清晰。而财政票据专管员很多是非财务专业的,对于票据使用范围也不精通,在这方面的指导作用不强。建议可以开展专门的票据使用方面的培训,加强财务人员对票据使用规范性的认识,增加票据使用知识。
  同时参照财务会计制度,建立相关的票据违规使用的处理制度,明确财务人员与单位负责人的相关责任,从源头上防止票据的违规使用。
  (四)非税收入退付需收支一致,确保账实相符
  对于跨月或者跨年度已经缴入财政专户或金库的非税收入发生退付时,按该笔资金的原收入路径返回,以确保非税收入当月发生数据的准确性。
  (五)完善非税收入考核系统,全面落实考核制度
  1.完善基础数据统计。建立非税收入数据统计信息化平台,既可以减少人工统计的错误率,也可以实现非税收入预算执行的实时监控,是真正落实非税征管考核办法的基础。可以参照单位预算指标系统,建立非税收入收入预算执行系统,由单位每年年初上报收入预算,同时对接非税收入结算汇总系统,对执收单位的预算完成情况进行自动匹配考核。还可以实现该征收单位近几年非税收入征收情况的对比,对于异常数据可以及时发现处理,做出说明。
  2.加强票据使用管理考核。票据的正确规范使用是非税收入征收管理的源头。建议联合审计单位定期轮流抽查执收单位的票据使用情况,对于票据使用是否规范,是否存在借用等情况进行考核,确保征缴管理与政策执行这两项考核内容的落实。

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试论企业会计对税收的影响

flb 2018年3月26日

试论企业会计对税收的影响随着新会计准则的实施,对我国上市公司的会计制度产生深远影响,尤其是准则中对税务方面的细则影响巨大。如何解决会计政策带来的影响,笔者依据多年工作经验及多方理论数据剖析新会计准则对税收的影响,并提出相应对策。
  一、会计与税法简介
  我国经济起步晚、发展快,公司的税务会计并没有从财务会计中脱离出来,这使得会计工作十分庞杂和混乱。要想搞清企业会计对税收的影响,首先要厘清二者的关系。会计与税法的差异主要在目的、基本前提及原则等方面。会计的目的是为了符合核算的要求,税法以实现征税为目的。会计存在的基本前提是为投资者理清企业资金情况和经济效益,而税法是国家在确保财政收入健康稳定的情况下,通过经济调节、法律等手段来维护纳税人合法的权益。会计工作具有客观性,税法具有法律的原则性。
  二、新会计准则实施背景下企业会计对税收的影响
  准则的实施对税收的影响是多方面的,只有理清新会计准则对税收的影响才能使企业正常纳税,确保企业良性发展。
  (一)新会计政策选择空间
  在颁布实施的新会计准则中,具有针对性的会计政策规定增加,使得选择空间变大,由于不同的选择会照成不同的纳税结果,企业必然会选择一条能节税的方式来计算税务。此外,准则中对企业固定资产折旧问题的调整本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理幅度也较大,企业每年都需要对其固定资产进行折旧、复核,一旦复核结果与原估计值差异较大,就需要及时对二者进行调整,调整后会直接影响企业的利润,进而影响企业的税收。以往存货计价采用“后进先出”法,新准则实施后取消了该算法。主要是因为许多企业库存打、周转周期长,毛利率和利润变化大,一旦市场环境出现通货膨胀,该时间段计算的利润就会较高,相应的企业应缴税务就会偏高。
  (二)计量基础更加多元
  新准则中全面引入了历史成本这一属性,使得原有的重置成本、可变现净值、现值、公允价值四大属性拓展为五大属性。计量基础的多元化,使得企业的资产和债务能真实地反应出来,会对企业的盈利带来一定影响。例如当前已投资为主的房地产企业,若采用公允价值代替账面价值计价,其差异会被计入为损益,会拉高企业的利润数字,进而增大了应缴税务数字。
  (三)收益计量方法更加具体
  新会计准t中,在计量方法上有许多新的要求,主要体现在《债务重组》《建造合同》《金融工具确认和计量》等细则中,都能对企业核算收益产生重大影响。例如,以往企业债务重组中,将重组产生的收益都计入资本公积,而新准则中,有了更加细致的划分,即:债务重组过程中,债权人让步及债务人被豁免偿(或减少偿还)所产生的收益,需要作为营业外收入计入利润表,进而影响税收。
  (四)所得税计算处理难度增加
  新会计准则实施后,一般通过应付税款法和会计法两种来计算所得税。不同的计算方法,都将直接影响企业的日常管理。前文提到税法和会计的概念、前提及目的,一般上市公司及中大型企业都会将二者分立看待,从长期角度来看,不同的所得税计算方法,势必会对税收带来较大影响。尤其是新会计准则中去掉了关于永久性差异的界定,这使得所得税的核算难度增加。目前被广泛应用的资产负债表债务法与原有计算方法相比,需要引入暂时差异性的概念,从而适应税率计量确认一项递延所得税,与应纳所得税相加,就得出了所得税税费。一旦企业经营模式发生较大变化时,暂时性差异将会影响所得税的计算。
  三、新会计准则实施对税收影响的对策
  新会计准则的实施,对我国企业,尤其是对税务的计算带来了重大影响。如何解决这些问题,是当前会计领域的重要课题。本文根据上述影响,针对性提出几点措施。
  (一)分立税务会计和财务会计
  新会计准则的实施,使得纳税做出相应调整。以往税务会计与财务会计看作一个整体,二者并未成为独立体系。由于税务会计与财务会计二者本质上的差异使得会计工作十分混乱和庞杂。此外许多企业还会要求会计提供定纳税筹划信息,以便企业做出决策,愈发加重了会计的工作难度。因此将税务会计从财务会计中独立出来是促进企业良性发展的必由之路。
  (二)提升会计从业人员的专业水平和职业素养
  新会计准则的实施无疑对会计人员提出了更高的要求。因此,企业必须组织会计人员深入学习新会计准则,同时要让全体会计人员意识到新准则的实施对整个会计工作影响的重要性。另外,不断加强会计人员专业技能培训,搭建平台、促进会计人员之间的交流,有条件的可以组织会计人员参与讲座学习或深造。在不断提升专业水平的同时,还要加强会计人员的职业素养。一个高水平的会计人员的培养时间和成本都非常高,一旦人才流失,会直接影响公司的正常运作。因此要不断提升会计人员的职业素养,使会计人员视企业的发展为己任,为企业做出更高的贡献。
  (三)提高税务部门的服务工作
  新准则的实施不仅提高了对会计人员的要求,同样提高了对税务部门工作能力的要求。新准则中税法差异的变化,为税务部门的执法带来新的挑战。在新准则实施背景下,税收征管制度和稽查工作都需要做出相应的调整,从而准确反映出涉税企业的具体信息。同时税务部门还要提升信息收集能力,避免出现税务会计和税法不匹配的情况发生。同时根据纳税人的需求,做好相关信息咨询服务或指导。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20170510/6995369.html   

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中央国债登记结算公司自主化培训体系探析

flb 2018年3月26日

中央国债登记结算公司自主化培训体系探析 摘要:在企业纷纷加大培训投入的情况下,如何促进员工自觉开展学习,成为了众多企业普遍面临的一大新课题。本文通过作者的亲身实践,全面剖析了中央国债登记结算有限责任公司建立员工自主化培训学习体系的经验,主要包括四方面内容:一是建立自助培训制度,鼓励员工自我学习;二是搭建网络培训平台,让员工随时随地轻松学习;三是鼓励在实践中学习,让员工在工作中自我提升;四是建立多渠道的内部知识分享机制,促使员工共同进步。本文还对该自主化培训体系的实施效果进行了实证分析。
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  在知识经济高度发达的今天,企业与员工都普遍认识到了加强培训工作的重要性。企业把培训当作了最重要的人力资本投资,员工也把培训当作了最重要的福利。在企业纷纷加大培训投入的情况下,如何避免把培训当作企业一厢情愿的单方面投入,促进员工自觉开展学习,保证各项培训的实际效果,成为了众多企业普遍面临的一大新课题。
  中央国债登记结算有限责任公司(以下简称“公司”)在实践中逐步建立起了一套促进员工自主化培训学习的机制。一是建立了员工自助培训制度,每年为员工提供一定的培训额度,由员工根据工作需要自主选择培训内容,自主参加培训,并凭合规票据进行报销。二是搭建了网络培训平台,通过互联网为员工提供培训课件,既为员工规定必修课程,也要求员工根据自身需要自选课程,在员工自学的基础上,公司可进行有效的进度和效果监控。三是开展多种形式的实践学习,鼓励员工在实践中自我提升。通过以师带徒促进员工成长成才,采用多种措施挖掘员工的经验知识,从而使公司大量的隐性知识得到转化和增值。四是建立了多渠道的内部知识分享体系,规定员工参加培训后在部门内进行传讲方可报销费用,搭建内部培训平台鼓励员工与同事分享知识,成立各种形式的兴趣小组共同学习提高等。 开题报告 http://www.lw54.com/html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
  
  1 建立自助培训制度,鼓励员工自我学习
  
  1.1公司自助培训制度介绍
  公司从建立培训制度之初,就明确了要建立“公司统一培训与员工自助培训相结合”的分级分类培训体系,并制定了自助培训的有关规定。按照自助培训的规定,公司每年将按国家财税制度规定计提的职工教育经费的一半左右用于员工开展自助培训。公司根据员工职务等级,分别核定自助培训费用额度。员工根据自身实际情况和岗位工作需要,自行选择培训课程,待培训结束并取得相关证书或证明后,凭合规票据报销费用。此外,对于技术人员,由于参加培训的费用普遍较高,采用了适当增加自助培训费用额度的办法来保证费用支持。
  
  1.2落实自助培训制度的有关保证措施
  公司为员工提供自助培训费用,其目的是督促员工有针对性地开展自学,为保证这一目的的实施,公司主要采用了如下一些措施:
  1.2.1严格有关审批程序
  公司规定。员工参加自助培训,应经上级直接主管同意,这样可以对员工的学习内容进行把关,防止员工用公司自助培训费用学习与岗位工作和个人发展无关的内容。同时,公司还规定,员工在学习结束后,需拿到相应的毕业(结业)证书或参训证明等,方可报销费用,这样可以防止员工实际没有参加学习,只是找发票来报销的情况发生。 简历大全 http://www.lw54.com/html/jianli/
  1.2.2规定持证上岗要求
  为了保证员工学习的目的性和针对性,公司根据不同职务层次和不同工作类型员工的实际需要,分别规定了持证上岗要求。比如,对财务、托管、结算等人员规定必须取得会计方面的职(执)业资格,系统、软件、信息等方面的人员必须取得IT技术方面的职(执)业资格,中层干部在提任后的一年内必须参加管理方面的专业培训等。这样的规定,既对员工参加自助培训提供了方向性指导,避免了学习的盲目性,同时,也加强了对员工参加自助培训的约束,防止其“不务正业”。
  1.2.3加强对员工参加自助培训的激励约束
  一方面,规定员工在两年内必须至少参加一次自助培训,公司对员工个人自助培训费用额度建立台帐进行登记管理,但费用累积期限只有两年,如果两年内不参加自助培训,累积的费用将自动作废,这在制度上加强了对员工参加自助培训的督促。另一方面,也对参加自助培训积极的员工给予正向的激励。公司每两年按照员工总人数5%左右的比例评选一次“岗位学习标兵”,进行通报表扬,颁发荣誉证书。并奖励1000元自助培训费用额度。此外,为加强对员工参加自学的支持力度,公司还规定,员工在利用自身年休假、倒休等假期参加自学但时间依然不够的情况下,经公司同意后,每年最多可享受三天的带薪学习假。 毕业论文 http://www.lw54.com
  1.3自助培训制度的实施效果
  自建立自助培训制度以来,公司员工利用业余时间参加自学的积极性不断提高。据不完全统计,公司目前持证上岗的比例超过了70%有超过20%的员工参加了各种形式的后续学历教育。
  
  2 搭建网络培训平台,让员工随时随地轻松学习
  
  2.1公司开展网络培训的背景
  从公司多年来组织开展员工集中培训的实际情况来看,主要存在以下四个方面的问题:一是培训的时间很难保证,公司的工作性质决定了许多岗位需要有人值守,因此,开展统一培训很难保证员工能有足够的时间参加;二是统一的培训属于在规定的时间、规定的地点学习规定的内容,在内容上难调众口,难以满足员工日益差异化的培训需求;三是培训的效果难以评估,组织一场培训授课后,公司只能知道哪些人参加了培训,很难知道大家有没有真正用心学习;四是培训的费用较高,这当中既有培训授课费等有形的费用开支,也有占用工作时间等的无形费用开支。为此,公司在2008年开通了网络培训学院,在全体员工中正式实施网络培训计划。
  2.2公司网络培训项目简介
  公司的网络培训项目采用租用第三方网络培训服务商的网络学习软硬件技术平台及相关课件,利用IE浏览器进行远程学习的方式。员工只要在能上网的地方就可以进行学习。网络学习的界面友好、操作简便,采用了三分屏模式,既有培训视频,又有文字讲义等。在培训课件方面,网络培训服务商提供了500余门、近3000课时的课件,内容涵盖了个人职业素质教育、管理基础知识、各职能管理、行业管理、MBA等诸多方面,同时还有1000个课时的英语学习,另外,公司还可以将自有的专业性课程上网共享学习,从而形成公司的“网上商学院”或“网上电子图书馆”。

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新形势下非税收入票据的档案管理

flb 2018年3月26日

新形势下非税收入票据的档案管理非税收入作为政府财政管理体系的主要组成部分,其管理正常运转既能满足综合财政预算管理,又是建立公共财政收入征管体制的主要途径,此外还可以健全财经纪律,强有力的推进反腐倡廉及依法理财。但现阶段各级政府非税收入管理相对弱化,需要采取措施进行完善。本文中笔者主要探讨新形势下如何做好非税收入票的档案管理。
  一、非税收入概述
  非税收入作为一个客观存在的财政范畴,世界各国都普遍存在。非税收入概念有着狭义与广义两种:广义上的非税收入非税收入是 指政府通过合法程序获得的除税收以外的一切收入(不包括社保基金及住房维修基金) ;而狭义的指的是除去税收及政府债务收入以外的所有政府收入。政府非税收入特征主要表现为以下几点:
  (一)多样性特点
  非税收入的形式较多,目前我国有行政事业性收费与使用费,特定项目临时筹集收取的各类基金、附加费及罚没收入等。因此从非税收入各方面特征来看,其本身更加灵活,来源呈现多样化等。
  (二)自主性特点
  从政府征收的动机分析,非税收入有着极强的自主性。政府依据某种特定需求设立的非税收入,经过政府提出通过规定程序审批。政府根据不同的服务种类分别定价,收费标准根据服务成本确定,发挥政府调节消费、合理配置资源的目的。
  (三)非普遍性特点
  非税收入并不是普遍存在的,它是针对某类或特定行为实施征收,征收行为随着被征收行为和对象产生变化。此外,通常非税收入与社会管理职能结合,集中体现政府管理职能,本身不具有普遍性。
  (四)专属性特点
  非税收入资金使用具有专属性。这部分资金通常是为了补偿某些特定社会服务产生的成本支出,支出明确,使用与收入紧密联系,比如:人防易地建设费主要用于人防工程建设、罚没收入主要用于专门补偿与矫正外部负效应。
  二、强化非税收入票据档案管理的措施
  上部分笔者简单分析非税收入的概念与特点,非税收入票据档案管理较为复杂,需要工作人员投入极大的耐心与精神,接下来笔者主要阐述如何做好非税收入票据档案管理工作。
  (一)熟悉非税收入管理系统
  工作人员要熟练掌握非税收入管理系统的操作,该系统改进了财政原来对非税收入的事后监督为全过程监督,充分体现了本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理“单位开票、银行代收、财政统管”的新型管理思路,执收单位子系统和部门票据子系统组成了执收单位与其主管部门的管理平台,实现执收单位票据领购、入库、发放、作废和核销的全过程电脑操作。
  (二)建立健全票据管理制度
  健全非税收入票据管理制度的基础,就是依据规定完成相关手续,包括票据购领、发放使用、保管保存等。同时建立票据使用登记制度,安排专人负责监督管理。紧密配合上级主管部门对票据的检查及销毁等。
  领取非税票据时采用以旧换新的方式,领取人与管理人都需要在专门登记本上签字确认,明确责任,签字前领取人应该清点票据,检查是否存在错漏、残缺及数量不符等问题。
  严格按照规定用途填开非税收入票据,款项收取严格遵循收费标准与规定,杜绝出现尚自扩大征收范围或是提高征收标准的行为。财政票据应当按照规定填写,做到字迹清楚、内容完整真实、印章齐全、各联次内容和金额一致。填写错误的,应当另行填写。因填写错误等原因而作废的财政票据,应当加盖作废戳记或者注明“作废”字样,并完整保存各联次,不得擅自销毁。
  开具票据的工作人员完成使用后,将票据开具项目、金额及作废号码标注在每本票据存根联封面上。工作人员及时作票据分类,完成清点与核对,按照票号顺序完成整理并装订保存。
  依据财政部门的要求,在规定时间向其缴验票据,自觉接受相关部门组织的年检与稽查。票据管理人员按照规定对票据进行存放与保管,不得私自损毁或销毁。已经开具的票据存根需要作为会计档案保管。
  (三)纸质票据整理归档及电子票据管理
  在整理、归类票据交易档案时,要遵循一些基本原则:按照年度划分票据交易档案、按类分别整理各类票据交易档案;按照单笔业务收集与整理归档票据交易档案;按业务发生年度归档票据买入交易档案、票据卖出交易档案及移存档案。
  整理每日票据、收集每月票据及归档每年票据,按照规定全面落实,这样可以方便后期查询,减轻工作量。制作详细全面的统计表格,清晰记录当日所收取的各项费用。
  非税票据的档案管理工作既要细心又要全面,实现收缴信息的同步传递;电子开票方式需要规范收费流程,同步传递非税收缴信息,避免出现乱收费或违规收费的情况。
  三、结束语
  总而言之,新的形势下有必要做好非税收入票据的档案管理工作,全面落实各项规定政策。需要结合新的技术与形式创新档案管理工作模式,提高管理效率与管理质量。本文中笔者以非税收入概念与特点为切入点,详细分析如何做好收入票据档案管理工作。希望通过本文论述为同行提供一定借鉴。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20170510/6995402.html   

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