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关于构建非税收入征缴模式的探讨

flb 2018年3月23日

 摘要:财政非税收入改革十年来,非税收入在国家财政收入中占有重要地位。由于非税收入涉及面广,在征收缴交环节存在各种问题和现象。目前,随着网络化的进一步发展,信息技术在财政和银行与执收单位推广,构建新的征缴模式势在必行。本文针对当前非税收入征缴模式及管理上存在的问题,分析其产生的原因,提出相关的应对措施。
  关键词:非税收入;征缴模式;财税改革
  我国财政非税收入改革十年来,非税收入作为是地方政府财政收入的一部分,在财政收入中越来越承担着重要的作用。财政非税收入由各级政府、机关、事业单位依照法律及相关规定,利用政府权力、信誉等资源收取的财政收入,主要包括排污费等专项收入、计生处罚、交通处罚等罚没收入、收缴的土地出让金等政府性基金收入和出租出借国有资产获得的国有资产资源有偿使用收入等,主要用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。随着网络化的进一步发展,对于构建新型非税收入征缴模式提出了新的要求。因此,在新的财税管理体制及网络环境下,提出构建适应新形式的非税征缴模式具有重要的意义。
  一、相关概念界定
  (一)财政非税收入的定义
  财政非税收入是指通过各级行政单位及事业单位依照相关法律及行政法规规定,通过强制征收、罚收处罚没、查处执收等行政行为,从被收缴对象处取得非税收入,并将非税收入指定账户上缴、缴纳、划缴、汇缴到指定财政账户或国库的行为,是一种强制性的行政行为。这里的强制性有两层含义:一是征收行为具有强制性,任何单位和个人不能拒绝缴纳,从缴款人处取得的非税收入,带有征收、罚没、查收等行为,要统一纳入非税收入征收范围;二是上缴行为具有强制性,对取得的非税收入需要在规定时间内缴纳、解缴、划缴、汇缴到指定财政账户或国库,对任何单位和个人不允许截留非税收入,更不能坐支非税收入。
  (二)非税收入征缴模式的定义
  非税收入征缴模式是指财政部门与征收单位或个人之间的一种征缴渠道。目前财政部门在征收单位与银行三者之间搭建一个平台,被处罚人通过银行支付平台或柜台将非税收入资金缴入财政专户,统一汇缴国库的征收模式。征缴模式包含了征缴通道、流程、主体、条件、适用范围、技术手段、实现目标等要素构件,通过人力流、资金流、信息流、业务流等办事人、执收单位、代理银行、财政、国库主体的收缴行为方式,搭建固定、顺畅的非税征缴通道。
  财税改革及非税收入改革十年来,非税收入的征缴模式面临着转型升级的压力。传统的现金、银行柜面缴纳方式正逐渐被新型的POS机、网上银行所取代;执收单位开票、被征收人去代理银行集中汇缴的模式正逐渐被财政、银行及执收单位三网合一的直接征收模式所取代。
  二、当前我国非税收入征缴模式运行中存在问题及原因分析
  (一)当前我国非税收入征缴模式运行中存在问题
  1. 概念认识不到位
  作为国家财政收入的重要组成部分,非税收入在财政收入的占比一直保持较低。多年来一些行政单位各自为政,对预算外资金的征收不重视,不积极。由于在非税收入征收过程中会牵涉各单位的局部利益,一旦触及到单位利益,这些单位对非税收入征缴工作就会出现不同程度的触情绪。加之财税体制改革,预算科目调整,收入范围界定不清等因素导致各单位对政府非税收入概念认识模糊,甚至有的单位认为非税收入的所有权和使用权归属于本单位,滋生了乱收费、收入不及时上缴财政专户等问题。
  2. 收缴入库不及时
  由于非税收入科目明细项目多,涉及的收费主体多,各个执收单位在非税收入缴交入库时间和金额存在随意性,非税收入交库不及时、不足额时有发生。在多年的非税收入征收管理工作中,各个地区非税收入涉及的执收单位普遍较多,对这些缴款人的缴款期限、缴款时间都没有作出严格的规定,财政部门作为非税收入的征收管理部门无法实际控制缴款人,因此给执收单位收费带来了较大难度。目前地方财政部门都设有较多的 “非税收入收缴财政专户”,征收人员定期手工开具《一般缴款书》将非税资金划转到国库,这种运作模式下存在主观性和随意性,也会带来交库不及时和不足额现象存在。
  此外,传统的非税收入征收方式没有完善的网络信息化系统做支撑,主要表现在:一是代理银行入账的凭证需要人工传递,比如开户的银行比较多,工作人员分别到多个开户提取入账凭证,汇总后再统一交入国库;二是财政与银行、财政与执收执法单位之间的对账不能实时进行,未达账项和不明来源的沉淀资金经常出现;三是应上缴的非税收入经常在执收单位或收费中心的汇缴专户滞留,需要人工定期缴入国库,必然带来一定程度的征缴效率不高,收入不能及时上缴财政国库发生。
  3. 缴款程序过于复杂
  首先,一些地方在非税收入收缴程序上,存在缴款人先到非税执收单位取得非税缴款书,填写相关信息后由缴款人背书后到代理银行缴款,然后回非税执收单位换取非税收据,最后缴款人凭非税收据才能到相关部门办理,整个程序比较复杂。其次,被征收人及经办人在征收、入库环节多次往返办理机构,造成不同程度的浪费。比如地方土地部门征收土地出让金,办理人员来回跑政府的土地部门、财政部门、银行等单位,先去银行交款,再到财政部门开具收据,拿收据后再去国土局办理相关证件。另外,代理银行是按照非税缴款书办理非税资金征缴的,对异地前来办事的缴款人来说通常票款无法同行。异地缴款人事实上是将非税收入款打入代理银行,因为没有取得缴款书,代理银行只能将这部分非税资金做内部暂存处理,等到缴款人拿到非税缴款书交银行后,财政部门资金管理人员才能作为非税收入入账,由于资金暂存时间较长,财政部门对非税收入的真实情况无法实行全面、动态的掌握,也难以实施全面、有效的监督,不仅增加了管理成本,而且严重影响了政府部门对非税资金的统筹管理。
  (二)原因分析
  1. 缺少与非税收入征收管理相配套的法律 时至目前,财政部门没有一套完整、规范的非税收入管理的法律规范。2004年财政部虽然下发了《关于加强政府非税收入管理的通知》,对非税收入涉及的概念和范围做了相关规定。财政部门对非税收入的征收项目、征收等管理流程缺少统一、系统的法律规范,针对非税收入管理中出现的违规行为缺少法律约束,行政处罚权力等不到实际发挥。
  2. 资金性质不同,征缴方式不同,统一管理难度大
  由于非税收入涉及面广、执收单位多,不同性质资金存在不同的上缴方式,有的非税收入通过企业或缴款人直接缴入国库,如国土收入、排污费等;有的收入由财政部门直接缴库,如“两权”收入、新增建设用地费、部门单位的罚没收入等;还有的收入通过收费中心集中汇缴,并且各县区、市级单位之间收缴方式、管理方式也不同。这种因资金性质不同、多渠道收缴方式,导致了多种信息系统、多条统计渠道和不同的会计核算途径并存的现象,带来的是难以掌握当地整体非税收入情况,难以实现高效管理。
  3. 非税系统信息化程度不高,过程控制缺乏有效监督
  当前,财政部门非税收入的征缴模式信息化程度不高,虽然有一套的征缴系统做支撑,但没有实现完全的征缴、罚缴分离,非税收入的征缴无论是通过收费中心收缴,还是由指定的银行代收或者单位收取后汇缴等,整个非税的征缴过程没有完全实现信息化管理,征缴过程缺少透明度。这些单位是否已开具缴款通知、缴款人是否已经完成缴款、收入是否已上缴财政专户等等,对单位、银行、收费中心各个环节财政部门缺乏动态监督。比如交通局、林业局在办公场所通常安装有收费征缴系统,经办人通过系统处理非税收入征缴业务后,汇总到银行。但财政部门的非税端是看不到执收单位或代理银行入账信息,因此难以实现有效监管。
  三、构建非税收入收缴模式的建议
  (一)力保政策执行到位
  政策是权力运行的依据,任何不依据政策运行的权力都是不安全的。财税体制改革后,按照相关规定国家对行政事业收费等项目进行统一取消和免征,针对相关权力事项进行公开公示,对于行政处罚权和其他权力进行阳光晒权,公示权力清单。在非税收入征收管理系统中必须关闭的相关行政事业性收费项目及科目,在非税系统中也必须取消,征收单位在该系统下当天是无法打印财政票据的,相应科目下票据不能打印。这些已经公布取消和免征的行政事业性收费项目,任何执收单位和经办人员是不得以任何理由拖延或拒绝执行,更不得变相收费的。由于一些部门执行政策不到位,在征缴模式不健全的情况下,政策执行大打折扣。率先启动非税收入征收管理系统,在这一系统的有力支持下,政策执行收到了令行禁止、立竿见影的实效。因此一定要严格按照相关政策规定进行非税收入征缴管理,做的政策执行不变形不错位。
  (二)确保非税收入征缴精准科学
  时值非税系统升级更新,对行政事业性收费、政府性基金项目要进行清理和归类,严格进行归档、分类。对收费项目、收费标准、收费依据进行梳理,要确保该征收的钱一分不少、不该征收的收人一分不收,既要防止国家财政收入无故流失,又要杜绝乱收费行为的发生。
  财政收入关乎国家经济命脉与人民生产生活息息相关,是实现国家治理现代化的必要抓手。做好非税收入征收管理是做好财政收入科学合理管理的根本。
  (三)信息直达财政
  地方财政非税征收部门采取以票管收的方式抓收非税收入,票据管理工作量大,牵涉面广,涉及单位多。非税征收系统升级后,财政、银行和执收单位三方联网,执收单位入账信息财政经办人员可以快速知晓。另一方面,财政票据系统升级后带来的票号自动核销,系统升级后财政票据对应的收入及时入账,以票核收,不仅动态管理了票据的使用情况,而且对资金也进行了及时监管。比如,执收、执罚部门只要开具一张非税收入一般缴款书,票据号、开票时间、开票金额等信息就进入财政部门“实时监控”界面。实现后财政与执收执罚单位、代收银行三方网络连接,这样一方面监管财政非税收入,实现非税收入征缴数据共享,始终把 “以票控费、单位开票、银行代收、财政监管、信息共享”作为非税收入征收管理的目标。
  (四)建立有效监督机制
  针对非税收入征收缴交中存在的问题,努力建立有效的监督约束机制。收缴环节建立专人负责,专人缴交,定期以票核收。坚持对账制度,采取现场检查,排查负面清单。对存在的问题定期跟踪问效,督促单位整改到位。非税收入缴库环节做到应收尽收,防止公款私存,截留非税收入。对财政系统非税收入票管员、征收人员建立承诺制,签订合同,保证地方财政非税收入安全及时缴交入库。建立约谈制度,对需要整改的执收单位下发整改通知书,督促整改到位。
  四、结语
  随着财政体制改革及非税收入的征收管理升级,非税收入征缴模式在不断变革。非税征缴模式要适应地方经济发展,既要有利于征收效率及效果,又要保证财政资金安全及时缴库。
  参考文献:
  [1]四川省财政厅.构建非税收入科学收缴模式[J].中国财政,2014(16).
  [2]湖南省怀化市非税收入管理局.积极探索推行非税收入全口径预算编制新模式[J].中国财政,2014(16).
  [3]贺辉.对非税收入执收成本核定的几点思考[J].中国财政,2014(16).
  [4]陈怡芳.不断深化财政票据电子化改革[J].中国财政,2014(15).
  [5]吴建国,王志华.江苏东海:非税收入管理跨入“智能化”时代[J].中国财经报,2015(04).

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日本国债规模研究

flb 2018年3月23日

日本国债规模研究一、日本国债发行规模现状分析
  (一)国债负担率
  国债负担率又称国民经济承受能力,是指国债累计余额占国内生产总值(GDP) 的比重。这一指标着眼于国债存量,反映了整个国民经济对国债的承受能力。国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过60%,发展中国家不超过45%。日本的国债余额和GDP之比早就超出了这一水平。1999年以来,日本一般政府债务余额对GDP之比一直高踞主要发达国家之首。2013年日本的国债负担率高达224%,约为60%警戒线的4倍。显然日本国债负担率过大,国债规模过大。
  (二)国债依存度
  国债依存度,指年度国债发行额与当年财政支出的比率,是衡量财政本身债务负担能力的一个指标,该指标越高说明财政对债务的依赖性越强,对财政未来发展的威胁也越大。国际上通常认为,25%的依存度是国债的警戒线。从1989年起,日本国债依存度便成震荡上升趋势,到2009年达到最高为51.5%。随后两年虽有所下降,但到2012年仍上升到49.2%,2013年略低于2012年为46.3%。显然,日本国债依存度显著偏高,日本财政对债务的依赖性很强,对财政未来发展的威胁也相当大。
  (三)国债偿债率
  国债偿债率,是指某年的国债还本付息额占当年财政收入的比率,即当年财政收入中用于偿还债务的部分所占的份额,该比率衡量的是一国在一定时期内中央政府偿还债务的能力,该比率越低,说明中央政府的偿债能力越强。发达国家的这一指标一般为10%以上。自2004年度起,日本每年的国债偿债率都远高于10%。2013年度,日本国债还本付息额达22.2万亿日元,占中央经常性财政收入总额的51.5%,成为自2004年以来的最高值。极为脆弱的日本财政将难以承受成倍上升的利息负担。
  二、日本国债规模膨胀的原因
  (一)泡沫经济破灭后税收持续萎缩
  泡沫经济崩溃后,日本经济长期萎靡,实际GDP年均增长率仅为1%左右。居民收入增长极为缓慢,失业者增多,收入不稳定的非正规就业者所占比重上升,致使税收来源减少。若以泡沫经济崩溃初年(1991年)国税预算收入为100,1991年国税收入实际为59.8万亿日元,则2000、2010和2013年度的国税预算收入分别为84.7、69.4和72.1,除了2000年以外,其余减幅均在20%以上,2010年度的国税收入减幅达30.6%。
  (二)为促进经济复苏反复实施财政刺激政策
  泡沫经济崩溃后,日本政府为促进经济复苏,反复实施财政刺激,扩大公共支出,导致财政收支缺口越来越大。自1991年底采取了以刺激经济增长较为宽松的财政政策以来,日本在这二十年间实行扩张和紧缩交替的政策,总体上可以概括为持续坚持扩大政府支出,减少税收、增加公共投资水平,以刺激消费为主的扩张性财政政策。巨大的财政收支缺口只能靠增发国债填补,政府债务规模随之迅速增大。
  (三)老龄化带来的社保支出增加
  日本不限制、甚至还鼓励生育,但仍出现了人口结构快速老化的问题。2013年,65岁以上老年人占总人口的比重高达25.1%,即:每4个人中有一位65岁以上老人。人口老龄化对财政状况的影响主要有两个方面。一方面,劳动力人口以及所得税的纳税人数减少,从而影响财政收入。另一方面,领取养老保险的人口增加。由于老年人生病几率高,财政用于医疗和护理等社会保障的开支相应增大。事实上,社保支出已成为拖累日本财政的最大包袱。近年来,日本社保开支以每年1万亿日元的规模递增。
  三、日本国债发行对中国的启示
  (一)财政刺激不能真正解决经济持续稳定发展问题
  20世纪70年代,西方发达国家经济先后陷入滞胀,自此纷纷放弃凯恩斯主义的财政政策,唯有日本一直在坚持运用凯恩斯财政政策调控经济。积极财政政策在20世纪60年代到80年代初的日本似乎比较灵验,其后的效果难以判明。到泡沫经济崩溃后,财政调控近乎完全失灵。积极财政政策在日本从灵验到失灵的根本原因在于经济本身。日本的经验教训告诉我们,财政刺激不能从根本上解决经济持续稳定增长问题。
  (二)尽早健全社保体系
  尽管日本在1961年就建立起覆盖全体国民的医疗保险和年金制度,其后也进行过几次大的调整,但仍难应对人口老龄化带来的社保支出快速增长。同日本相比,我国实行全民医保、全民年金的历史短,底子薄,人口老龄化的速度却比日本快。今后,财政在社保方面的负担将越来越重。汲取日本的教训,亟须我们从未来30年乃至50年着眼审视我国的社保体系,建立与老龄化社会发展相适应的社保收支结构,避免因社保支出增加而导致政府债务扩大。
  (三)警惕财政与泡沫经济相互作用
  20世纪80年代后期日本出现的泡沫经济,是惯性追逐增长速度的日本政府刺激出来的,也是日本结束追赶过程本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理之后经济转型不成功的结果。在追赶发达国家途中,日本是走在我们前边的国家。因此,日本的教训很值得我们研究和汲取。要避免重蹈日本覆辙,一方面需要深化我国财税制度改革,确立稳健的财政制度架构,另一方面需要严格控制政府债务增长,不要轻易搞大规模的财政刺激政策。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/guozhai/20160718/6228297.html   

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论税收优先权的理论依据

flb 2018年3月23日

论税收优先权的理论依据  2001年4月28日,全国人大常委会第12次会议通过了《关于修改<中华人民共和国税收征收管理法>的决定》。其中修改后的征管法第45条对税收优先权作了明确的规定:“税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款,同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的,税收优先于罚款、没收违法所得。”
  从这个规定可以看出,《税收征管法》第45条对税收优先权做了三方面的规定:(1)税收优先于无担保的债权;(2)税收附条件地优先于担保物权(3)税收优先于罚款、没收违法所得。由此可以看出,前两个方面涉及到税收与民事权益之间冲突的平衡问题,这也是纳税人与国家之间,私法自治与国家干预之间的平衡问题。第(3)方面是关于税务机关与其他国家机关之间再分配冲突的平衡问题。
  然而,我国对税收优先权的实然规定背后,实则蕴含着税法总论之中一些根本性的原则和精神内涵。因此学生将根据税法总论所学知识,对税收优先权的理论依据这一问题产开阐述。
  一、税收优先权的界定 简历大全 http://www.lw54.com/html/jianli/
  (一)税收优先权的内涵
  优先权是指特定债权人基于法律的直接规定而享有就债务人的的总财产或特定特定动产、不动产的价值优先本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理受偿的权利。
  税收优先权来源于民法上优先权的有关规定,是民法上优先权在税法中的延伸,具有优先权的一般性质和特点。从优先权的定义可知,税收优先权是指税收基于法律的直接规定而享有就税收债务人的一般财产或特定财产优先受偿的权利。
  由此可以看出,税收的优先权与民法上的优先权有一定的共通性,而这种共通性,实则建立在选择税收法律关系中的债务关系说的基础之上的,基于这种选择,得出税收法律关系的实质是国家对纳税人请求履行税收债务的关系,国家和纳税人之间的关系则始法律上的债权人和债务人之间的关系。
  (二)税收优先权的外延
  对于税收优先权的范围,实践中碰到的主要问题在于是否包括滞纳金和罚款。
  《中华人民共和国税收征收管理法》第45条规定优先权时只提到了税款,但国家税务征收管理司编写的《新征管法学习读本》提出,“税收执行权额度以纳税人的欠税和滞纳金价值为标准”。由此可以看出,由于罚款属于行政处罚的性质,与其他行政机关的行政罚款性质一样,而不同于税收的性质,不应属于优先权行使的范围,而滞纳金应该归于税收优先权的范围之内。 代写论文 http://www.lw54.com
  二、税收优先权的效力
  税收优先权的效力可以分为外部效力和内部效力,其中税收优先权与其他权利的受偿顺位的问题为税收优先权的外部效力,而因其出动直接影响到税收优先权的制度对整个社会公共利益的影响。因此在这里将将税收优先权的效力论述放在税收优先权的外部效力上。
  (一)税收优先权与普通债权的效力
  我国税收征管法45条的第一款就规定税收优先于无担保的债权。由此可以,在税收征收时,税收征管机关具有相对于普通债权人的优先受偿权。这是税收优先权的最重要表现形式。
  (二)税收优先权与抵押权、质权的效力
  税收征管法第45条规定:“纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。”
  由这条规定可以看出,税收优先权可以有条件地先于抵押权和质权而受偿。而因此,税收优先权产生时间标准的确立是十分重要的问题。它关系到私法交易的安全,关系到税收优先权与其他担保物权发生竞合时,如何确定它们之间的受偿顺序。但是《征管法》并没有进一步明确税收优先权产生的时间。
  鉴于这一标准存在的弊端,国家税务总局于2003年发布《关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》,其中第7条规定效力顺序的判断标准,欠缴税款发生时间,是指纳税人应纳税款的期限届满之次日,由此,该规定比较明确地确定了税收优先权中的有条件地优于抵押权和质权而受偿的时间标准问题。 论文网 http://www.lw54.com
  (三)税收优先权与留置权的效力
  在我国的实然规定中,税收的优先权与留置权的效力于抵押权、质权的规定相同,即纳税人欠缴的谁困发生在纳税人的财产被留置之前,其应该先于留置权的执行。
  这一实然规定被许多学者所批判,原因在与考虑到留置权是一种效力很强的担保物权,依据法律规定的条件而直接发生,以直接占有担保物权为前提,具有优先于抵押权的效力。如果使税收的优先权效力,将会使留置权的效力大打折扣。
  但是,在考量税收优先权对社会权利束的冲击的逻辑中,应该按照实然的规定,认为税收优先权的效力有条件地高于留置权。
  (四)税收优先权与特殊利益和费用、罚款和没收违法所得的效力
  对一些特殊利益和费用,税收是不能优先行使的。这些利益和费用主要是指生存性费用,如职工工资和费用性利益,如破产费用、司法费用等。在特别法规定中的职工工资、储蓄的本金和利息,以及保险金均属于生存性利益的范畴。清算中的费用、劳动保险费用等则属于费用性利益。在私法中尽管生存性利益可以优先于普通债权受偿,但其并不能优先于己设定担保的债权。但在税法中,从前述法律法规中关于生存性利益受偿顺序的规定,我们可以看出生存性利益是可以优于税款受偿的。这是税法生存权保障原则的体现。 总结大全 http://www.lw54.com/html/zongjie/
  费用性利益优先于税收债权,是指一些清算费用、破产费用、保存费用等为债权人的共同利益而发生或者为实现债权所必需的费用。由于这些费用的支出是有利于所有债权人,因此,应当优先于税收债权而受偿。

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企业税务风险原因分析与制度设计

flb 2018年3月23日

 摘要:通过深入分析企业风险内部原因和外部原因,并提供了风险管理制度的几项措施:从商业方向来看,应建立内部控制的综合税务系统,审计制度和风险预警机制;从外部环境来看,应该完善税法体系,完善税收征管制度和税务代收办理制度。
  要害词:企业;税务风险;制度
  中图分类号:F810.42 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)015-000-01
  风险管理有着极强的针对性,效能高的同时又只需相对较少的投入。凭借这些特点,自1970年以后,风险管理迅速在世界范围内发展起来,建立起了完备的理论系统,并在企业、跨国公司、经济、政府的管控活动之中体现着它的价值。近年来发生了太多由于忽视税收风险的重要性而导致的企业倒闭事件,于是,一些企业制定了很多相关政策来应对税收风险带来的威胁。现代企业制度的建立,标志着企业内部管控体系的日渐成熟,实现企业战略目标,很大程度上依赖于合理评价与化解企业税务风险,对税收风险的控制同样已然成为企业内部风险控制的关键因素。
  一、企业税务风险产生原因
  企业税务风险意为由于来自不同的贸易逆差所产生的、受内部税收政策和外界原因影响的潜在风险。社会经济现状飘忽不定,税收政策的调整和企业生产经营项目中的可变性是企业税务风险的主要成因,并可将成因分为内因和外因两大部分。
  1.风险产生内因
  企业内部税务控制制度意为公司开发的具有预警、检察、发现和矫正过失以及欺骗行为的内部政策章程,以期达到落实发展战略宗旨、依照相关法律进行公司活动的目的。实际上,很多企业未曾将建设税务内部控制制度作为重点工作,税务危机意识薄弱,必要的税务部门建设的步伐不能跟进。有的企业的财务机构既要承担会计职能,又要分管纳税事宜。实际上,财务事项处于公司盈利活动的最后一个环节,它的主要功能是遵照事实记录生意现状。如果财务机构发现了公司的税务存在的问题却通过修改账目以达到消除税收风险的企图,那么企业就会被税务部门判定为偷税。
  当下,大部分公司没有建立税收制度来进行全面的内部审计,而且不能进行固定周期查验和合理性评价。许多公司仅仅遵从政府分管税务部门的刚性需求进行税务自我检查。另外,如果公司自己的审计者不擅长处理税务相关内容,则一般会交由公司外部的税务从业人员处理相关事宜,于是伴随这个过程就滋生了外包风险。一般来说,公司外的税务从业人员很难切切实实了解企业的产业管理和税务现状,有些更是为了眼前的蝇头小利,在不具备对被委托公司财政现状的完备知识的时候就贸然为该公司制定出了验证材料。只要政府分管税务部门或者审计局对公司的纳税情祝进行查验,就能立刻发现公司的偷税行为,该公司不仅在运营上会遭到严重影响,并且企业信誉也同时荡然无存。
  2.风险产生的外因
  究其风险产生的外部因素,更多的是由于需要纳税的个人或法人希望通过躲避交付一部分税款来抵消一部分自身遭受到的目前纳税政策带来的不公正待遇。我国目前的税收政策以间接税为主。增值税不是中性税收,并且营业税重复征税,企业生产、经营等范围的划型的不同以及对生产资料的占有形式的不同都会导致纳税力度的区别。政府对内外资集团的征税力度也存在着不小的差异。这些情况都导致企业产生通过人为调整税务情况以追求公平的想法,于是由此滋生了税务风险。
  我国现有税务政策不够明晰。目前我国设置有18种税务类型,大部分相关的法律法规内容的界线划定不清晰,主旨过于概括,这就导致了收税方和纳税方在政策解读上的争执。由于我国税法是制定法,根据执法者对政法相关规定的自我解读导致的执行结果来决定纠纷中的责任归属。目前我国公民在税务方面很少有人明确唯有法律规定的才是合法的,并且税法在法律体系中没有处在一个很高的位置,国家行政机关对税法具体应用贯彻的方法所作的说明处于主要地位,这些都导致纳税者处于劣势,增加了该群体承担税务风险的可能性。
  二、企业税务制度的设计
  1.完善税务内部制度
  企业财务状况核算以及企业整个运营链条都应该以税务管理政策穿插其中,实施时应做到以下几点(1)调整税务管理的企业自身结构,成立专业的分管税务企业机构以及紧抓税务执行者的业务能力;(2)有效查验和权衡税务风险。对比风险产生概率、可能后果和企业的对风险的态度,来决定风险的管理方法;(3)参考对税务风险的估测,同时考虑风险管理方法,积极落实为达到内部税务政策制定初衷的相应办法;(4)制定内部税务风险测评的交流制度;(5)进一步提升内部税务制度的监管能力。
  2.完善税务审计制度
  合理化内部查验部门,设立审计委员会,自主设置直接受理事会领导的企业自身审计部门,已达到企业自身内部查验部门单独行事的目的。公司自身税务查验规模和频次要做到规范化。对企业的税收政策遵从度进行重点查验,公司自身税务监管条款的设置以及实际运行效果也要重点考虑。
  3.建立风险预警制度
  企业应具备了解税收风险的相应能力,并在充分了解风险的基础上,建立税收风险预警的有效机制。企业将根据先前统计数据和有关材料,采用先进手段,及早发现、识别和认知风险,从全局把握税收风险的整体信息,可以采用例如流程防止、避免和减少、减低密度、转嫁风险等多种手段。
  三、结语
  本文重点探讨了造成企业税务风险的因素以及制度的设立,所有企业都是以实现税后利益最大化为根本目的,而国家税收又有着不可违抗性,所以企业存在税务风险是客观事实无法消除。所以,税务风险评估体质的创立就显得尤为重要。
  参考文献:
  [1]张云华.企业税务风险原因分析与制度设计[J].税务研究,2010,09:81-83..
  [2]罗威.我国中小企业税务风险管理制度现状研究—基于广东省部分城市数据的实证分析[J].会计之友,2013,02:65-69.
  [3]罗正媛,马之超.浅议大企业税务风险内控机制的构建[J].税务研究,2013,06:94-96.
  作者简介:陈 慧(1970-),女,汉,湖南长沙人,学历本科,职称高级会计师,工作单位国网湖南省电力公司经济技术研究院,研究方向:财务管理。

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企业财务信息化建设实施路径――以株冶集团为例

flb 2018年3月23日

【摘要】随着信息技术的快速发展和企业财务系统的成熟,财务信息化已经成为企业竞争的重要利器。为此,国家相关管理部门为加强国家竞争力,提升企业管理能力出台了相应文件,要求企业加强财务信息化。本文通过对企业财务信息化发展进行探讨,对企业财务信息化建设实施路径进行阐述。

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浅议建筑企业“营改增”税负的变化及其影响

flb 2018年3月23日

  我国经济社会的不断发展已经越来越迫切的需要对税收体系进行调整,税收领域实行“营改增”政策之后,将会对建筑企业的税收更加科学合理,增值税,仅仅对建筑企业的增值部分进行征税,不会对建筑企业的其他环节重复征税,这种新型征税方式会为建筑企业提供更加公平合理的竞争机会,有利于建筑企业向专业化方向健康有序发展。
  D、“营改增”税负的变化
  (一)缴税范围的变化
  营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人取得的收入。增值税除对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征税外,目前,增值税已将交通运输业和部分现代服务归入纳税的范围,并且建安房地产、金融保险、生活服务业也将纳入其范围。
  (二)税率的变化
  目前,我国的增值税税率根据不同行业划分了两个层次,主要为13%和17%的税率,17%的税率为现在增值税的基本税率。在这之后国务院又提出了 6%和11%的增值税税率。建筑业目前的营业税率为3%,营改增后,增值税率为11%。
  (三)收税机关的变化
  在“营改增”之前,地方税务部门主要负责对营业税进行收纳,而在此之后,主要是国家税务部门管理增值税的收纳工作。在“营改增”之后各个行业进行缴税会给予相应的增值税发票,并且国家税务部门对发票的管理相比较而言要严格很多,这在一定程度上减少了漏税事件的发生。
  二、建筑企业“营改增”税负带来的影响
  (一)对就业的影响
  对于当前的建筑企业而言,在“营改”之前公司的规模越大,相应的收入也就越 [本文由www.lw54.com提供,毕业论文网进行论文代写和代写论文服务,欢迎光临LW54.cOm]高;但在“营改增”实行之后,人力成本已经成为建筑行业在成本支出上的重要部分,即在“营改增”的情况下,以利润为主的商业行为,会在一定程度上减小自身的规模与人力成本,从而直接影响到就业。特别是在目前大量农民工在城务工的大环境之下,建筑行业是吸纳农民工的主要行业,一旦建筑行业减少用工,就必定会不利于社会的稳定。
  (二)对建筑行业的影响
  在“营改增”实施之后,试点企业降低税负的主要方式,是通过正当渠道获取增值税专用发票。然而,由于影响建筑企业的因素较多,所以建筑企业获取增值税专用发票具有一定的难度,并且缺乏对发票管理的实践。从而使得“营改增”前期,建筑行业的过渡期相对困难。但在过渡期结束之后,建筑行业的税收体系能够得到完善,从而有利于建筑行业财务、税务工作的更好开展。
  (三)对建筑产品造价的影响
  营业税属于价内税,增值税属于价外税,其税负由梢费者承担,从而使得原来建筑产品的造价构成产生了重大的变化,主要表现在:一是营改增后建设单位的招标概预算编制出现较大的变化,相应的施工图预算编制和设计概算也需按新标准执行,对外发布的招标书内容也会有相应的调整。二是这种改变使建筑企业投标工作变得复杂化。三是由于要执行新的定额标准,企业的内部定额要重新进行编制,企业施工预算也需要重新进行修改。
  三、建筑企业应对“营改增”的策略
  (一)完善相应的管理机制
  建筑业“营改增”,就需要完善原来的管理机制,依据增值税的相关规定,对每一个工作环节进行认真管理,如投标环节、合同签订环节、物料与设备采购环节、验工计价环节、缴税开票环节、办理结算环节等,并针对收纳增值税可能会存在的问题,找出相应的解决措施,从而建立有效的增值税管理制度。
  (二)加强招投标的管理
  “营改增”的政策是一把双刃剑,它的实施既有利于一些企业的发展,也会阻碍一些企业的发展。一方面,主要表现为对发票的管理不到位,应该获取的发票未能获取;另一方面,企业未利用“营改增”来作为自己谈判的依据,而不同企业税负带来的影响是不同的,一部分没有进行发票管理的企业管理风险会大幅度提高。因此,施工企业不仅应该做好发票的收集管理工作,还需要在同建设谈判中重点提出关于增值税的问题,并且根据此要求来提高项目造价的税负,从而提高竞争力。
  (三)提高对供应商选择的标准
  要求对供应商进行筛选,选择出具有增值税纳税人条件的供应商,从而提高购买材料税额的抵扣金额。规模小的企业在纳税时虽然可以找税务部门代开增值税的发票,但是其金额不仅有限,还会受到多方面因素的制约,因此这种方法不是最佳的选择,但是在万不得已的时候可以采用。
  (四)提高相关工作人员的专业水平
  “营改增”对建筑业的影响是相当大的,因此为促进建筑业的健康发展,建筑业就需要加强对税务筹划和值税相关知识、企业内部财务管理,以及企业整个管理制度等相关知识和制度的培训和贯彻,有利于建筑业快速的适应税收政策的需要,以把可能存在的税务风险降到最低,从而促进建筑业健康有 序的发展。
  四、结语
  建筑企业充分认识到增值税制度的理论与建筑企业实际运行情况的差距,及时制定建筑企业应对“营改增”税收制度的应对策略,对我国建筑企业及时改变“营改增”政策所带来的税务负担,增强建筑企业世界竞争力,促进建筑企业转变财税管理机制就有重要作用,也为我国的经济体制调整,提供了重要借鉴意义。
  参考文献:
  [1]李兰,肖双琼.建筑业“营改增”的税负变化及影响研究[J].商业研究,2014(03)

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财政税收理论的实践与实证科学研究

flb 2018年3月22日

财政税收理论的实践与实证科学研究社会科学研究方法是当代中国经济学和财政税收理论与实践研究的指导方法,其中包含的辩证唯物主义和历史唯物主义,为财政税收理论的研究提供了认识事物和分析事物的认识论和方法论基础。在社会科学方法论的指导下,财政理论与实践研究有了科学的基础,使其不致被其他社会意识形态和阶级偏见所左右。认真学习马克思主义的社会科学方法论,深入领会其中所蕴含的哲学和方法论原理,对于促进财政税收理论的学习,具有重要的启示意义和指导意义。
  一、运用矛盾分析方法,深入分析和研究财政税收领域中的各种矛盾和问题
  矛盾是事物内部或事物之间所固有的对立和统一及其关系,具有普遍性和特殊性,全面把握矛盾普遍性和特殊性的辩证关系,可以解决具体矛盾。矛盾有主要矛盾和非主要矛盾、主要矛盾的重要方面和非重要方面之分,我们在工作中必须首先抓住主要矛盾,解决主要矛盾,同时也要注意非主要矛盾的解决,学会统筹兼顾。
  财政学在一定程度上研究社会公共资源的稀缺性和社会公共需要的无限性之间的关系,社会如何利用稀缺的公共资源生产有价值的产品,并将它们满足于社会公共需要,这是财政学的研究内容。财政学作为经济学中应用经济学的一个分支学科,必然要面对资源稀缺性和人类欲望无限性这一经济学的基本矛盾和主要矛盾。在经济学的世界中,存在各种各样的矛盾,比如,消费者在既定收入条件下如何实现自身效用最大化,生产者在既定成本约束条件下如何实现自身利润最大化,市场机制在资源既定条件下如何合理配置资源,经济体在既定技术和要素投入条件下如何实现稳定快速增长,如何利用现有政策工具如货币政策工具和财政政策工具引导经济实现平稳较快发展,等等。这些矛盾和问题在经济学和财政学中是普遍存在的,我们首先必须正视,不能无视,更不能回避,只有承认这些矛盾,我们才能形成对经济学和财政学学科的科学认识;其次,既然这些矛盾和问题普遍存在,我们就必须具体分析和研究这些矛盾和问题,分析这些矛盾和问题各自的特性,从中找到解决的途径和方法。最后,我们还须分清主要矛盾和非主要矛盾、主要矛盾的主要方面和非重要方面,经济学要解决的问题有三个:产品如何生产、为谁生产以及生产出来的产品如何在经济主体之间合理分配,这是经济学要解决的三个基本问题,只有将这些主要的矛盾和问题解决好了,其他的矛盾和问题就容易解决了。
  二、正确把握社会主体的内容和范畴,在财政税收专业领域研究中凸显人文关怀
  人的发展与社会的发展在本质上是一致的,人的存在状态是社会发展的尺度,离开了人的存在状态和发展状态就谈不上社会的存在和发展,因此,人的发展是社会发展的根本目的和根本内容。
  人民群众是社会实践的主体,是历史的创造者,我们要一切相信群众、一切依靠群众,从群众中来、到群众中去。
  作为经济学的一个分支学科,财政学主要研究政府部门在资金筹集和使用方面的理论、制度和管理方法,同时也研究企业在生产经营过程中的税收问题。具体来说,财政学主要研究国家如何将由其凭借国家权威和国家强制力集中起来的社会资源合理分配给人民的问题,由此看来,财政学不仅是研究财富和资源分配的学科,更是研究人的学科。我们在财政学的学习和研究过程中,必须时刻注意以人为主体进行研究,研究不同的资源配置机制对人产生的不同影响以及这种影响的程度。比如,在关于财政学中的社会保障理论研究中,我们必须研究社会保障的意义和作用,制定合理的社会保障制度,尽可能广泛地保障人民群众的基本权益和基本生活,使人民共享改革发展成果;在研究最适税收理论中,必须研究和制定最优的税收征收机制,确保不给人民带来过重的税收负担,等等。因此,在财政学的学习过程中,在制定和研究财政政策及财政制度时,应注重人民的关切,从人民群众的立场和利益出发,想人民群众所想、急人民群众所急,努力提升人民群众的生活质量,实现中国梦的美好愿望。
  三、坚持理论和实践的结合,使财政税收理论来源于实践并接受实践的检验
  实践是认识的基础,认识对实践具有能动的反作用,实践与认识的辩证统一关系要求我们要坚持一切从实际出发,把客观存在的实际事物作为观察和处理问题的根本出发点,同时以正确的理论为指导,在实践中坚持和发展真理。
  财政税收理论研究社会资源优化配置问题,具有很强的实践性和应用性。在财政学专业的学习过程中,我们要努力学习课本知识,获取间接经验,同时不忘实际调查取证,充分认识获取直接经验的重要性,从实践中掌握第一手材料。纵观人类认识活动的发展史,可以看到,正是人类社会经济实际和国家管理实践活动的需要,才促使了财政学的产生,并推动其向前发展。财政理论的最终目的在于为社会经济实践服务并指导社会经济实际,财政学中的理论,比如,福利经济学中的第一、第二定理是否说明了资源的最优化配置;庇古税和庇古补贴能否纠正由外部效应导致的市场失灵;被认为运作良好的国家各项社会保障计划是否真正保障了人民尤其是最底层人民的基本生活;本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理财政支出规模是否合理以及支出达到什么样的规模才是最优的……这些财政学的理论应当而且只能由社会经济实践来检验。如果这些理论被检验为是正确的,那么将这些理论应用于实践就会使国家经济保持平稳较快发展;如果被检验为是错误的,那我们就应及时发现其中的错误并加以纠正,将纠正后的理论再应用于社会经济实践活动中,确保各项财政政策和制度趋于合理与完善。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20160721/6234745.html   

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非货币性资产交换相关税费问题探讨

flb 2018年3月22日

  摘要:非货币性资产交换是企业中不经常性、特殊的交易活动。研究非货币性资产交换具有重要意义。本文将对非货币性资产交换中税费这个惹人争议的问题,进行探讨,并提出自己的观点。
  关键词:公允价值;相关税费;非货币性资产交换
  一、非货币性资产交换概述
  所谓非货币性资产交换也就是以货易货,它是企业一种特殊的经济业务。这个货指的是非货币性资产,非货币性资产包括无形资产以及固定资产,还有企业的存货、在外的长期股权投资等等。关于此类交换一般不涉及或者只涉及少量的货币性资产即补价。补价的金额数值应该要比全部资产交换总金额的25%要小。
  当换入换出资产的公允价值能可靠的计量并且该交换具有商业实质,应该采取公允价值进行计量。否则,就要采用账面价值计量。一般情况下,以换出资产的公允价值或者账面价值和相关税费来确定换入资产的入账成本。
  二、对非货币性资产交换涉及税的探讨
  有些学者认为非货币性资产交换中相关的税费都应计入换入资产的成本。笔者认为,税费的归属应该随着换入换出所在方进行计算,当税费归属于换入方时就计入换入资产的成本,当税费归属于换出方时就应该作为换出资产的交易损益。原因是换入资产时,就相当于外购该向资产,换出资产就相当于对该项资产的销售或者处置。
  例1:A公司以一辆汽车交换B公司的房屋。汽车的帐面原值为17万元,累计折旧为1万元,公允价值为15.2万元,A公司为换出汽车支付过户费等手续费0.2万元,向B公司支付补价2万元。房屋的帐面原值为18万元,累计折旧为0.5万元,公允价值为17.2万元,清理费为0.3万元。换入换出商品公允价值能可靠计量,且具有商业实质。
  (1)A公司帐务处理。换入房屋的入账成本=15.2+2=17.2(万元);应确认的交易损益=15.2-(17-1)-0.2 =-1(万元)
  会计分录:
  ①借:固定资产清理16万元,累计折旧1万元;贷:固定资产—汽车17万元。
  ②借:固定资产清理0.2万元;贷:银行存款0.2万元。
  ③借:固定资产—房屋17.2万元,营业外支出:1万元;贷:固定资产清理16.2万元,银行存款2万元
  (2)B公司帐务处理。换入汽车的入账成本=17.2-2=15.2(万元);应确认的交易损益=17.2-(18-0.5)-0.3 =-0.6(万元)
  会计分录:
  ①借:固定资产清理17.5万元,累计折旧0.5万元;贷:固定资产—房屋18万元。
  ②借:固定资产清理0.3万元;贷:银行存款0.3万元。
  ③借:固定资产—汽车15.2万元,营业外支出:0.6万元,银行存款2万元;贷:固定资产清理17.8万元
  本例中由于交易双方发生的费用均为换出资产而发生的,所以作为处置资产损益加以确认,在换入资产入账成本中不予计算。
  (一)关于增值税的有关情况
  当企业交换涉及到存货的时候,比如以原材料换库存商品,那么一般纳税人要将存货换出的话就应该等同于销售计算销售税额,换入存货考虑抵扣增值税进项税额。则此时换入资产入账成本中除了包括换出资产价值以及相关税费还应包括加上换出资产的销项税额和去掉换入资产的进项税额。
  例2:A公司以一批原材料交换B公司生产的一批产品,原材料的帐面价值为18000元,公允价值为22000元(不含增值税)。产品的帐面价值为16000元,对应的公允价值是20000元(不含增值税),A/B公司都作为一般纳税人,B公司需要向A公司支付2340元。税率为17%。
  (1)A公司的帐务处理。换入库存商品的入账价值=22000+22000×17%-2340-20000×17%=20000(元)
  会计分录:
  ①借:库存商品20000元,应交税费-应交增值税(进项税额)3400元,银行存款2340元;贷:其他业务收入22000元,应交税费-应交增值税(销项税额)3740元。
  ②借:其他业务成本18000元;贷:原材料 18000元
  (2)B公司的帐务处理。换入原材料的入账成本=20000+20000×17%+2340-22000×17%=22000(元)
  会计分录:
  ①借:原材料 22000元,应交税费-应交增值税(进项税额)3740元;贷:银行存款2340元,主营业务收入20000元,应交税费—应交增值税(销项税额)3400元。
  ②借:主营业务成本16000元;贷:原材料 16000元
  (二)涉及价内税的情况
  价内税包括营业税和消费税等。有些著名财税网站上的实务文章是将价内税计入换入资产成本的,但是笔者认为:价内税计不计入换入资产的成本,主要看该交换是否具备商业实质,具备商业实质则不计入,因为价内税是已经包含在商品价格中,就不需要重复计算这部分价内税了,因此应该确认为营业税金及附加。如果不具有商业实质,需要归属于换入资产入账价值中。
  例题3:A企业用自身生产的一批库存商品,与B企业进行交换,换取B企业的部分长期股权投资。A企业的库存商品账面原值为90万元。,存货跌价准备为10万,公允价值为100万。增值税税率为17%,消费税税率为10%。
  A公司的账务处理:
  (1)该交换具有商业实质时:入账价值(长期股权投资)=100(1+17%) =117(万元)
  会计分录:
  ①借:长期股权投资117万元;贷:主营业务收入100万元,应交税费-应交增值税(销项税额)17万元。
  ②借:主营业务成本80万元,存货跌价准备10万元;贷:库存商品90万元。
  ③借:营业税金及附加10万元;贷:应交税费-应交消费税10万元
  (2)该交换不具有商业实质时:换入长期股权投资入账价值=90-10+100×17%+100×10%=107(万元)
  会计分录:借:长期股权投资107万元,存货跌价准备10万元;贷:库存商品90万元,应交税费-应交增值税(销项税额)17万元,应交税费-应交消费税10万元。 [本文由WWw. LW54.cOm提供,毕业论文网专业代写经济学论文,欢迎光临LW54.cOm]
  参考文献:
  [1]李呈.非货币性资产交换中相关税费问题探讨[J].当代经济,2013(11).
  [2]陈春霞.非货币性资产交换相关税费问题探讨[J].财会通讯,2010(8).
  (作者单位:河南大学)

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