浅谈“营改增”对物流企业的影响分析

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摘要:随着经济的不断发展,物流产业链逐步发展壮大,成为整个经济发展新兴力量,慢慢地改变着中国经济格局。按照财税制度的要求,在新形势下,逐步实行“营改增”是势在必行的。2012年1月1日,在上海正式启动增值税改革试点,经过四年多从试点到全国运行,“营改增”对我们物流企业到底产生了怎样的影响?文章以“营改增”的历史和主要内容入手,从四个部分阐述物流企业“营改增”后的发展状况。
  关键词:物流企业;营业税;增值税;营改增
  一、我国“营改增”历程
  我国“营改增”试点改革于2012年1月1日在上海市正式启动,主要是涉及交通运输业和部分现代服务业,税率在现行基础上,新增11%和6%,交通运输业适用11%税率,其他部分现代服务业包括物流企业适用6%税率;自2012年8月至2013年,“营改增”试点扩大至全国范围,内容上也包括了交通运输业(包括物流企业)和部分现代服务业;自2014年至2015年,铁路运输、邮政服务业、电信业等也纳入“营改增”试点范围;2016年“营改增”试点范围全面扩大,力争所有行业的税负只减不增。
  二、物流企业在改革前后的税况差异
  根据我国税收管理规定,交通运输业的营业税是按营业额的3%征收,服务业的营业税是按营业额的5%征收。对于物流企业中的运输业板块,按3%缴纳税款;而物流企业的辅助业务比如仓储、加工、包装、信息等则视为服务业,按5%缴纳税款。如该企业既有运输又有服务的,则应当分别核算,分别缴纳;如若企业没作区分,则税率从高,适用5%的税率,并全额上缴。“营改增”之后,税率从5%增长到6%,但物流企业一般纳税人外购的固定资产、原材料以及水电汽、办公耗材采购等项目都可以按17%、13%和11%进行进项税额抵扣;财税[2013]106号文件“营业税改征增值税试点过渡政策的规定”第一条第(十四)项的规定:2013年8月1日后,符合条件的试点纳税人提供的国际货物运输代理服务,可享受增值税免税政策。如此一来,物流企业的综合税率是大幅下降的,是营改增的最大受益者。
  三、“营改增”对物流企业的影响分析
  降低整体物流企业的行业成本,提升企业盈利能力,对物流企业发展来说是一件长期利好的事。但在短期盈利上,物流企业在“营改增”后存在一些不利影响:
  (一)物流企业不同业务环节税率不一,增加税务管理难度
  原营业税法规定物流企业营业税负:交通运输业3%,现代服务业5%,不同业务板块税负差异很大,导致近年来物流行业税负管理混乱,制约行业发展。营改增后,物流运输业税负变更为:交通运输服务11%,物流运输辅助服务6%,按进销项差额核算实际税负;但在实际经营过程中,不同业务环节都是关联在一起的,很难明确区分哪些是“交通运输服务”,哪些是“物流运输辅助服务”,人为划分增加了企业财务人员进行税务核算的难度,同时也给税务管理带来了业务挑战以及寻租的空间。
  (二)集团型物流企业其总公司与子公司无法合并缴纳增值税
  物流企业集团公司因为发展需要,往往会按不同优势板块合资成立或独资成立不同的子公司,而成立的子公司都是作为独立法人运营的,实行独立核算并独立纳税申报,是属于完全独立的纳税人,子公司间因业务不同、税率不同会形成有的子公司进项税额不够,而另外的公司会有大量进项税抵扣项。举例来说,货代公司增值税率为6%,运输公司的运输业务增值税率为11%,成品油销售公司增值税率为17%,如果集团下属主业分别为货代、运输、成品油销售的子公司间发生业务往来,货代公司按照 6% 缴纳增值税,而取得的运费增值税发票按11%进项抵扣,运输公司税率由3%提高到11%,取得的加油发票按照17%抵扣进行,如果相关公司没有其他抵扣项的话,货代公司可能形成大量的进项税留底;而运输或者油品销售子公司税负则可能大幅增加。
  (三)增值税会计核算方式比较适合货代物流行业的核算
  增值税为差额缴税,与货代行业的差额核算入收入基本一致,虽然在实际业务操作中,不同的物流企业在收入成本确认时点跟确认方式会有所不同,尤其是物流企业中的货代业务,会存在一些月度收入金额与月度开票金额不一致的情况,在纳税申报是以开票金额还是以账面收入金额作为销项金额上存在一定分歧,但并不影响整体会计核算,相反,营改增后更加适合货代物流行业的会计核算。
  四、“营改增”后关于对物流企业发展的建议
  (一)统一物流不同环节税率,加快企业发展
  文章的第二部分已经论证了现代服务业可能是“营改增”后最大的收益行业,而货物运输业务是整个物流链中必不可少一项主流业务,11%的增值税税率偏高,营改增后,交通运输企业可抵扣的项目主要为购置固定资产、运输工具和燃油及修理费等所含的进项税,这些项目包含的进项税负又不尽相同,加上很多的运输企业的固定资产支出均是在营改增值前完成的,原来采购固定资产形成的进项根本无法抵扣,所以实际税负水平不仅没有降低,反而明显提高,这违背了“营改增”的给企业减负的初衷。建议通过进一步改革,将“货物运输服务”纳入“物流辅助服务”类,采用 6% 的增值税税率,这样既统一了物流业各主要环节的税率,也解决了运输物流企业税负增加的难题,有利于实现物流行业一体化。
  (二)尝试物流企业集团与其分、子公司合并缴纳增值税
  集团总公司可以分别汇总计算总公司及其分、子公司的应交增值税,抵减分、子公司已缴纳的增值税和营业税税款后,再解缴入库。分、子公司则分别按现行规定计算缴纳增值税和营业税,并按规定汇总已缴纳的数据,传递给总公司。以类似“营改增”历史节奏试点推行、部分推行、全国推行,允许已改征增值税的物流企业集团实行合并缴纳增值税。物流企业集团内部合并缴纳增值税后自然平衡税收负担,促进企业发展。
  (三)企业财务人员要注意细节,加强学习沟通
  今年“营改增”全面推进,列了许多特殊情况处理,但大都需要备案。如一些优惠政策,符合享受的条件的,一般纳税人要在5月31前一定要去主管税务机关备案;“营改增”后,门票、过路过桥费发票属于保留的票种,但是原地税印制的使用期限仅限今年6月30日前,对于发票接收方需要注意检查等;对于2016年5月1日后取得的固定资产、不动产在建工程,其进项税额的抵扣比例问题;非正常损失、集体福利或者个人消费的购进货物等需要做转出处理等。
  (作者单位:青岛港国际货运物流有限公司)

出处:财会学习作者:秦玲敏 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20161223/6571897.html   

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“营改增”对广播影视服务企业的影响及应对方法

 根据2013年5月27日财政部、国家税务总局联合出台的财税〔2013〕37号文件,广播影视服务作为“现代服务业”,被纳入了营改增的范围。通知明确了广播影视服务具体包括广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务三个环节。
  一、广播影视服务“营改增“的意义
  (一)营改增促进广播影视产业链的发展
  营改增实施以前,企业所承担的购进服务的税款是不能够抵扣的,为了避免重复纳税,依据需求企业通常会在内部增设提供相关服务的部门,这样不利于服务业的发展,同时也会影响企业自身的专业化发展。
  举例说明,影视公司在影视剧发行中会经常涉及到宣传版面的设计,为了节约开支,公司在内部增设了宣传设计部。但营改增之后,企业从一般纳税人处所购买的设计服务的税款是可以作为进项抵扣的,同时,设计公司提供的设计服务相对公司内部的设计部门则更有专业优势,因此影视公司自然会选择专业的设计公司来提供相关的服务,这样在一定程度上,增值税的抵扣纳税模式促进了影视服务行业专业细分的发展,企业可以集中精力发展自己的强势板块。
  (二)营改增降低了广播影视产业的整体税负
  1.从影视产业链的角度分析
  营改增之前,广播影视的制作、发行和播映(放映)环节都不涉及增值税,都是按照“各环节征收,全额征收“缴纳营业税,这对于整个产业链来说,会造成很大程度的重复征税,加重行业的税收负担。实行营改增以后,彻底解决了产业链各环节重复征税的问题,只对各个环节的增值额征税,在一定程度上为企业减轻了税收负担,促进了整个行业的良性发展。
  2.从联合摄制的角度分析
  由于影视剧投资规模较大,大制作影视剧的投资会超过亿元。因此,为减少资金压力,规避投资风险,常由多个投资者联合投资一部影视剧,并根据双方协商来确定各方对影视剧收益的分配,这就形成了联合投资模式。
  在联合摄制模式下,投资方可分为执行制片方和非执行制片方。执行制片方一般主要负责影视剧的摄制及发行工作,通常也作为影片的财务核算方对影片的资金使用进行统一的核算。
  举例如下:某 A 影视制片发行公司与B影视制片公司联合摄制一部影视剧,总投资为8000万元,其中A影视制片发行公司投资6000万元,为执行制作费,B影视公司投资2000万元,为联合投资方,拍摄完成后卖给某电视台,取得节目款收入12000万元,由A公司与电视台结算,并开具发票,投资双方根据投资比例分成,B公司收到分成款3000万元。
  A影视制片发行公司和B影视制作公司“营改增”前后应缴纳的流转税对比见下表:(其中X是指A影视制作发行公司投资成本中取得的增值税专用发票的进项税额,Y是指B影视制作公司投资成本中取得的增值税专用发票的进项税额。)
  A公司“营改增”之前,应交营业税为12000*5%=600万元;营改增之后,销项税为12000/(1+6%)*6% =679.25万元,进项税为X+3000/(1+6%)*6%= 169.81+X,那么应交增值税为509.4-X。
  B公司”营改增“之前,应交营业税为3000*5%=150万元;”营改增“之后,销项税为3000/(1+6%)*6%=169.81万元,进项税为Y,那么应交增值税为169.81-Y。
  由此可见,“营改增”实施前,A、B影视制作公司共计应缴纳营业税750万元,其中联合投资方的分成3000万元在A、B公司都缴纳了营业税金,形成了重复缴纳;“营改增”实施后,A、B影视制作公司共计应缴纳增值税679.25-X-Y,其中联合投资方的分成3000万元,在B公司缴纳的增值税款,在A公司实现了抵减扣除,因此对于联合投资方的各方,总体上看减轻了税负。
  二、具体分析广播影视服务各链条企业的税负变化
  (一)影视制作、发行服务
  营业税制下,广播影视业中的“制作、发行”服务无论销售额大小均按照“服务业”缴纳 5%的营业税。实行营改增以后,年销售额500万元以下的小型影视制作发行企业按照3%征收增值税,其税负从5%下降到3%,下降了40%。切切实实减轻了小规模纳税人的税负;年销售500万元以上的影视制作发行企业适用6%的增值税率,实行纳税抵扣。下面以影视公司的某个电视剧制作项目为例,对其制作成本以及是否可以取得抵扣凭证的情况进行分析:
  1.劳务报酬
  制作成本中演员工作人员等的劳务报酬一般占到总制作成本的60%左右,无法取得增值税专用发票。按税法规定影视公司向演员工作人员支付劳务报酬时负责代扣代缴演员及工作人员的个税,但是在实际操作中影视公司和演员签定劳务合同时大都是税后劳务合同,这意味着影视公司要负担这部分税款。
  2.剧本版权费
  目前公司取得剧本版权有两种途径:第一种是直接从作者手中购买,对于自创剧本,主要为剧本创作人员酬金,代扣代缴个人所得税,不涉及增值税,无法取得增值税专用发票;购买的剧本版权题材好的作者大都要求签定 [本文由www.lw54.com提供,毕业论文网进行论文代写和代写论文服务,欢迎光临LW54.cOm]税后合同,税款由购买剧本版权的影视公司负担。公司不仅要替作者交纳个税,还因为无法取得抵扣的增值税发票而加大税收的负担。第二种是直接从拥有剧本版权的影视公司购买,这种情况下一般是可以取得增值税专用发票,进行抵扣。但是由于优质的剧本一直是各家影视公司争先抢购的资源,因此第二种情况也比较少。 3.设备的租赁费、服装费、道具费、化妆费、场租费、车辆的汽油费等
  这部分费用支出大部分可以取得发票,是电视剧项目制作支出中最易取得发票的支出。
  由上可见,影视制作发行企业由于人员劳务支出占比过大和无法取得抵扣凭证可能会导致企业税负增加。对此提出了几点建议:1)关注各地的财政补贴政策。2)最大限度地取得可抵扣的进项税发票。3)企业要积极调整产业结构,提高专业化程度,可以将舞美、道具、化妆等业务外包以获得更多抵扣项,这样也能促进广播影视企业作品质量显著提高。
  (二)播映(放映)服务
  营改增之前,“播映(放映)”属于“文化体育业”的范畴,实行 3%的营业税率。“营改增”后,对于年销售额不足 500万元(含本数)的小规模纳税人,采取简

促进霍尔果斯口岸经济发展的税收优惠政策研究

促进霍尔果斯口岸经济发展的税收优惠政策研究税收优惠政策是推动经济发展,缩小地区间贫富差距,促进区域协调发展的重要杠杆之一。优惠政策的正确实施能够有效招商引资,拓宽投资渠道,优化投资环境,引导资源优化配置。霍尔果斯口岸作为西部最大的公路口岸,拥有得天独厚的地理位置和资源优渥的生态条件,对于拉动新疆经济发展,推动偏远西北边陲走出去,引导毗邻国家资源走进来具有战略性地位。
  一、霍尔果斯经济特区发展概况
  霍尔果斯口岸是西部总体综合类运输量最大的国家一类公路口岸,被誉为“西部的华尔街”。自1983年11月16日经国务院批准正式恢复开放,其成为我国西北边境最大和恢复开放最早的公路口岸。陆路客货运输常年通行,是支撑着我国与哈萨克斯坦等中亚国家开展经济、文化交流的重要枢纽和国际化通道。2010年5月,中央召开新疆工作座谈会,决定设立霍尔果斯经济开发区,实行特殊的政策,将其建设成为新疆新的经济增长点和全国向西开放的桥头堡。2011年9月,国务院出台《关于支持喀什、霍尔果斯经济开发区建设的若干意见》(国发〔2011〕33号),明确了特区的战略定位、总体要求、基本原则、区域范围、产业布局,从十个方面提出了具体的扶持政策。
  二、目前特区内主要的税收优惠政策
  一是从2010年至2020年,对开发区内重点鼓励的企业类型给予从获得第一笔生产经营收入开始,五年连续减免企业所得税。二是对经济开发区内属于规定鼓励类的项目,进口国内不能自产的设备,以及按照合同随设备进口的配套件、备件,在规定范围内免征关税。三是对于区内的重大科研项目,进一步加大高新技术企业认定、研发费用税前加计扣除、技术转让免税等政策落实力度,对外商投资企业设立研发中心按规定给予政策支持。
  三、 霍尔果斯招商引资现状
  2014年霍尔果斯经济特区内资企业124户,私营企业1025户,个体工商户1759户;2015年各类企业数量相继增长,内资企业132户,私营企业1749户,个体工商户2550户;截止到今年7月底,有各类市场主体6688户,注册资本5600826.06万元,其中内资企业183户,注册资本334601.50万元;私营企业2714户,注册资本4707926.00万元;外资企业23户,注册资本486695.21万元。通过上述数据可以显示出自优惠政策出台以来招商引资效果良好,呈现逐年递增趋势,私营企业增长态势尤为突出,目前市场占比40.58%,成为特区内最大的企业类型。但纵观全区的容量和资本总量,市场状况有待提升。
  四、影响税收优惠政策发挥作用的因素
  (一)资金缺口过大
  霍尔果斯特区从2010年设立以来,第一步就是基础设施的完善,然而基础设施建设所需的资金却远远不足,截止到2015年国家的总投资为302亿元,而每年投入到基础设施建设上的经费仅为3亿元,当地政府乃至自治区的自身财力本就不足更无力支援,再加上开发区主体不明和缺乏抵押,想通过融资渠道获得资金支持也是困难重重。
  (二)投资环境的不稳定
  外部环境来说,哈萨克斯坦独立以来并未形成完善的外贸运输系统,其海关管理还较为混乱,关卡多、收费重的情况屡见不鲜。就国内来说,霍尔果斯国税局于今年6月正式迈入“营改增”之列,但由于新政策的出台,企业对于税制的要求不甚明了,对税收负担是否加重仍存在忧虑,造成投资环境的动荡。另外,随着近些年来新企业的入驻,企业的各项审批放权地方政府,从新企业设立到优惠政策的认定都经由地方政府办理,但过多的地方审批势必会造成配置的混乱和政府寻租行为的产生,最后引起市场内的不公平现象。
  (三)税收政策范围略窄
  霍尔果斯经济特区税收优惠政策主要针对增值税、企业所得税、关税等,但是针对人才引进方面的政策较少,内容也较为单一,规定只有在重点鼓励发展目录以内的企业才可以享受此优惠待遇,缺乏对高新技术人才的吸引力。同时政府以公共财政预算收入的1.5%建立人才专项培养基金也远不及发达地区的资金充足。霍尔果斯作为“一带一路”的重要根据地,人才是不可或缺的中坚力量,它的缺失将会直接影响到地区的建设和长期发展。
  (四)引进企业类型过于单一
  通过相关数据可以看出,近些年来广播传媒企业在经济特区的增长速度最高,得益于“五免”的优惠政策,许多公司将注册地转至口岸,而实际的经营管理机构却在北上广这种发达城市,以期合理避税。对于此类低成本、高回报企业来说,这种转移势必造成税源流失和配置不均衡现象,同时通过在不同优惠区域间的调度,也往往会引起其他不享受此类优惠政策的企业的不满,造成整个地区的不平衡现象。
  五、促进霍尔果斯特区税收优惠政策实施的意见建议
  (一)加大国家资金投入,给予融资便利通道
  第一,国家投资是促进区域发展的支撑力量,也是税收政策得以顺利实施的基础。针对霍尔果斯特区的投资环境来说,3亿元的基础设施建设投资只是杯水车薪,完全无法解决日益增长的需求。国家作为“大后方”应积极配合地区发展需要,加大投资力度,拓宽投资渠道。第二,完善霍尔果斯经济特区金融机构的建立和发展。鼓励新一批金融机构入驻并给予奖励。第三,中央给予特区一定的融资通道,作为特区融资的信用担保人,由中央或省级政府出面与金融机构进行交涉,对核查后的优良企业建立“绿色融资通道”。
  (二)改善投资环境
  首先加强政府间合作,通过不断的沟通协调简化进入特区手续,充分调动霍尔果斯特区的桥梁作用。其次国家税务机关应有条不紊的推进政策改革,将设备使用、系统操作过程以更直观且显而易见的方式呈现给企业,加强宣传力度。地方政府的各级机关也应严格按照法律规定执行各项任务,从立法、执法、司法、守法四个层面加强市场准入制度,完善市场秩序,将执法过程暴露在阳光之下,打破信息死角,消除信息孤岛,更好的将国家给予的优惠方针呈现在民众面前。
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  一是顺应社会潮流,迎合人民需求。政策的制本文由论文联盟http://www.lw54.com收集整理定基于对地区充分的了解,而税收优惠政策更是要关注当地的优劣,在不违背国家的总体方针政策的前提下,制定行之有效的策略来推动地区乃至全国的经济发展。霍尔果斯作为连通欧亚大陆的重要节点,面临的不仅是本国人民的物质文化需求,更是周边国家翘首以盼的贸易圣地。只有包容了多元化需求,顺应了时代更迭,才能孕育出健康、发展、有活力的经济特区。二是改变目前的招商引资的方向,将现代服务业更快更好的渗透到各地区内部。与此同时了解各类企业占据市场比例,关注企业发展前景,有节制的将各类企业按一定配比引进推广。三是在注重人民需求的同时,将高新技术企业和创新型企业作为重点的发展对象。新疆省位于国家的西北边陲,仍处于发展较为落后的阶段,在这种情况下,国家的政策性倾斜更有助于推动产业发展与技术革新,而高新技术产业的入驻将会吸引国家乃至世界的目光。(作者单位:首都经济贸易大学) 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20161104/6460220.html   

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