金融业“营改增”深度剖析与实施路径探讨

flb 财税论文

阅读技巧Ctrl+D 收藏本篇文章

 摘要:2015年,我国的GDP增速下滑至6.9%,与此同时,全面推行“营改增”也在这一年基本完成。在全国经济如此疲软之时,金融业却陷入了“营改增”的困境,金融业的“营改增”是一个世界性的难题,到目前为止,还没有哪个国家建立了一套科学完善的金融业“营改增”体系。学术界的许多专家认为,“营改增”不适合金融业,因为金融业无法实施发票抵扣税法,而也有人认为,如果必须实施金融业“营改增”就必须采用账簿法。但是由于“营改增”自身的局限性,以及金融行业的复杂性,在推行“营改增”的过程中出现了许多问题。本文就这些问题进行深度剖析以及对金融业施行“营改增”进行一些探讨,旨在更全面的分析“营改增”所面临的一些困境。
  关键词:金融行业;营改增;深度剖析;实施路径;理论探讨
  一、关于金融业“营改增”概念的深度剖析
  “营改增”是我国从2012年就开始实施的一项营业税改增值税的税收政策。以往营业税饱受企业诟病,因为按照营业税征税,已纳营业税的营业额将会被再次征税,造成重复征税的问题,而实施增值税,其中一个目的也是为了解决重复征税的问题。2013年8月,我国就已经开始试点“融资租赁”的增值税征收,也就是说金融业征收增值税要比其它行业晚了接近一年半之久,可见金融业“营改增”所面临的巨大阻力。试点之后,金融业“营改增”开始在全国推行,而2015年是全面推行“营改增”的元年,也是攻坚克难的一年,金融业“营改增”推广也进行得如火如荼,可以说国家的“营改增”战略已经渗透到了各行各业,包括金融业。
  自“营改增”推行以来,社会上的评价褒贬不一,一方面是“营改增”通过税制改革,是为了减轻企业的赋税压力,改善营业税所带来的赋税过重的问题。通过优化和完善我国的税务征收制度、避免重复收税、提高经济的发展效率。另一个方面,是一些行业部门推行“营改增”存在一定的争议,就比如金融行业。金融行业到底应不应该实行“营改增”,厦门大学经济学院的教授杨斌就直接说明——金融业不适合搞“营改增”,一个是金融业存在税基不确定问题,一个是如果必须搞“营改增”就必须沿用其它行业的“营改增”税收模式。但是,金融业的“营改增”本身就是一个世界性的难题,即便是美国、法国、英国等发达国家也未能建立一套完全科学的金融业“营改增”体系。所以金融业“营改增”存在的问题要比其它行业多得多。
  中国社会科学院财经战略研究员张德勇也指出,金融业“营改增”是一个长期的发展战略,尤其是现在我国的经济增速放缓,产业正在升级,存在着许多不确定因素。尽管国家可以通过基本免税法、固定比例抵扣法、零税率法来实施结构性减税,但是“营业税”作为国家第二大收入来源,有着不可替代的作用。根据一份数据表明,2015年1月至8月相比与2014年同一时期,全国税收增速降低了3.1个百分点。这充分说明“营改增”在降税方面非常的明显,但这与下调营业税所达到的效果没有本质性的差别。同时,受到中央和地方的财政增速放缓压力,再加之金融业是目前“营改增”最难推广实施的四个行业之一,其推行进步将会受到一定的影响。笔者分析指出,降低营业税是目前最适用的方法,而实施“营改增”应当稳步推行,不可急功近利,否则会造成金融动荡,引发小型“金融海啸”。
  二、我国金融业“营改增”所面临的阻碍
  首先是金融业增值税该不该收的问题。对于金融增值税该不该收的问题至今仍然困扰着国际上的许多国家,由于金融增值税所涉及的范围主要是服务性的领域,但是在增收的过程中,往往会将涉及金融行业的投资、保险、存贷款等都纳入到增值税的范围。也就是说,消费者所提供的每一笔资金都要收税,但是,这些税务最终都会落到消费者的身上,有违“增值税”的实质。实际上,增值税只能征收一些服务性的消费,例如咨询、保管等,而不是对资本的流转进行收税。如果是这样的话,增值税就没有实施的必要,因为这对国家的税收来说,会是很大的损失。所以金融业的增值税实际上是营业税的改版,这也是金融业增值税所面临的最大的难题。
  其次,金融业涉及银行、保险、信托、证券、租赁等多个行业,构成十分复杂以及发展速度快。金融业是一个大杂烩,如果用“一税管之”的方法进行增值税的征收明显会不符合实际,这就要求税务部门必须分情况制定各金融行业的征税规则,此外,各金融行业旗下又有许多子业务部门,这些子业务部门从事着不同的工作,也需要逐条列出,这极大的增加了税务部门制定征税条款的难度。同时,金融业是一个非常活跃的行业,近十年来,金融行业已经发生了一次又一次翻天覆地的变化,比如移动支付、网络理财等业务层出不穷。然而税务征收制度的制定又需要长时间的探讨与制定,完全跟不上金融行业变革的步伐。
  最后,这会加剧地方的税务压力。从当前来看,国家和地方征收增值税一般是中央财政占百分之七十五,而庞大的地方财政仅占到了百分之二十五。金融行业是地方财政收入的主要来源之一,推行增值税,势必会增加地方的财政负担,地方政府以往可以通过营业税来增加财政收入,但是增值税的实施会使地方财政出现急剧下降。中央财政和地方财政将再次面临税权的重新划分,这种划分对地方而言极为不利。还有一旦实施金融业“营改增”也就意味着金融企业可以为其它企业提供专用增值税发票,而只要在国家允许的范围内,都可以进行税务抵扣,这也就意味着,国家将会损失大量的财政收入。再加上报假账、伪造发票等,会给国家和地方财政造成不小的损失,这也从另一个维度阐明了实施增值税的弊端。
  三、提升金融业“营改增”水平的对策建议
  首先,要完善基本的税基以及收税项目。从国际上来看,金融业“营改增”并非无据可寻,虽然没有任何一个国家具备完善的金融业“营改增”税收制度,但是相对于我国仅仅发展两年有余的金融业“营改增”来说具有一定的借鉴作用。国际上有三种基本的税收方式,分别是基本免税法、固定比例抵扣法、零税率法。这三种税法有一个共通之处,就是选取一个合理的税基作为税收的参照账目,再列出相应的增值税税目条款,尽可能的将税务问题降至最低。要对金融业的各个企业的经营业务进行区分,例如保险、银行,要将收税项目进行细化,而不是“一税管之”的模式。
  其次,要制定一个切合实际的税率标准。一般而言,国际上通行的增值税税率是百分之十七,在全球经济发展不乐观的情况下,税率有可能进一步调低,进而增进企业在国际市场上的竞争力。这就要求财政部门要将税收从税率转移到税收效率上来,但是税率也不能毫无限度的降低,要将税率维持在一个正常稳定的水平,适当予以企业一些优惠政策,降低企业的赋税负担。这样,企业才有足够的流动资金投入到自身的发展中去,才能够提高在市场中的竞争力,响应国家的号召,落实国家所出台的各类政策与法规。
  最后,要将中央财政和地方财政的税收区分开来。此次税收占比,中央财政占比百分之七十五,而地方财政只有百分之二十五,有些学者认为,应当按照之前的税收模式,增加地方财政的收入。虽然中央财政会根据各地方的发展情况进行财政补助,但这势必会阻碍地方进行“营改增”布局的积极性。所以,需要将中央财政和地方财政的税收进行科学的划分,从而促进国内经济健康长远的发展。与此同时,国家和地方要大力宣传征收增值税的优点,以及会带来什么切实的好处,并通过电视、互联网及时向社会发布增值税的征收信息,调动地方政府的积极性。
  四、结论
  金融业实施“营改增”是一个长期探索和完善的过程,到目前为止,最有效最合理的方式是账簿法。实施“营改增”就是为了避免重复征税,调动行业积极性,促进经济平稳健康的发展。在进行金融业“营改增”的过程中遇到阻力和问题时无法避免的,所以金融业“营改增”是一个不断完善的过程,也是一个不断探索的过程。
  参考文献
  [1]张德勇.金融业营改增实施路径探索[J].清华金融评论,2015.
  [2]赵静.金融业营改增注意问题之我见——以银行业为例[J].时代金融,2014.
  [3]郭磊我国金融业“营改增”征收模式研究——以商业银行为例[D].武汉科技大学硕士学位论文,2014.
  [4]董毅,马连杰.当前我国金融业推行“营改增”的难点及对策[J].财会研究,2014.
  [5]杨斌,林信达,胡文骏.中国金融业“营改增”路径的现实选择[J].财贸经,2015.
  (作者单位:上海爱建信托有限责任公司)

出处:财会学习作者:李闽 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/shuishou/20161223/6571906.html   

金融业“营改增”深度剖析与实施路径探讨相关推荐

  • 全面实施营改增后对财务工作的影响
  • “营改增”对项目投资经济评价的影响探讨
  • 企业“营改增”税负不减反增现象探析
  • 2016年小学实施综合实践活动工作总结范文

——分隔线—————————-

You May Also Like..

公允价值计量在我国的发展及完善途径

会计作为一个信息系统,通过财务报告的形式向报表使用人提供企业经营管理的相关信息。纵观会计目标发展史,有两个代表观点:一种是“受托责任观”,即会计目标是以恰当方式有效地向资源委托人提供资源受托人受托责任的履行情况;另一种是“决策有用观”,即会计目标是向信息使用人提供有助于经济决策的信息,他服务的对象不仅包括资源委托人,还包括与企业有密切关系的其他报表使用者,如债权人、投资人、贷款人、政府等。可见,两种观点的侧重点不同,第一种观点是从监督角度考虑,监督受托人受托责任的履行情况;第二种观点是从信息传递角度考虑,关注会计信息如何向其使用者提供决策有用的信息。

浅谈“营改增”对物流企业的影响分析

阅读技巧:Ctrl+D 收藏本篇文章 摘 […]

“营改增”对广播影视服务企业的影响及应对方法

 根据2013年5月27日财政部、国家税务总局联合出台的财税〔2013〕37号文件,广播影视服务作为“现代服务业”,被纳入了营改增的范围。通知明确了广播影视服务具体包括广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务三个环节。
  一、广播影视服务“营改增“的意义
  (一)营改增促进广播影视产业链的发展
  营改增实施以前,企业所承担的购进服务的税款是不能够抵扣的,为了避免重复纳税,依据需求企业通常会在内部增设提供相关服务的部门,这样不利于服务业的发展,同时也会影响企业自身的专业化发展。
  举例说明,影视公司在影视剧发行中会经常涉及到宣传版面的设计,为了节约开支,公司在内部增设了宣传设计部。但营改增之后,企业从一般纳税人处所购买的设计服务的税款是可以作为进项抵扣的,同时,设计公司提供的设计服务相对公司内部的设计部门则更有专业优势,因此影视公司自然会选择专业的设计公司来提供相关的服务,这样在一定程度上,增值税的抵扣纳税模式促进了影视服务行业专业细分的发展,企业可以集中精力发展自己的强势板块。
  (二)营改增降低了广播影视产业的整体税负
  1.从影视产业链的角度分析
  营改增之前,广播影视的制作、发行和播映(放映)环节都不涉及增值税,都是按照“各环节征收,全额征收“缴纳营业税,这对于整个产业链来说,会造成很大程度的重复征税,加重行业的税收负担。实行营改增以后,彻底解决了产业链各环节重复征税的问题,只对各个环节的增值额征税,在一定程度上为企业减轻了税收负担,促进了整个行业的良性发展。
  2.从联合摄制的角度分析
  由于影视剧投资规模较大,大制作影视剧的投资会超过亿元。因此,为减少资金压力,规避投资风险,常由多个投资者联合投资一部影视剧,并根据双方协商来确定各方对影视剧收益的分配,这就形成了联合投资模式。
  在联合摄制模式下,投资方可分为执行制片方和非执行制片方。执行制片方一般主要负责影视剧的摄制及发行工作,通常也作为影片的财务核算方对影片的资金使用进行统一的核算。
  举例如下:某 A 影视制片发行公司与B影视制片公司联合摄制一部影视剧,总投资为8000万元,其中A影视制片发行公司投资6000万元,为执行制作费,B影视公司投资2000万元,为联合投资方,拍摄完成后卖给某电视台,取得节目款收入12000万元,由A公司与电视台结算,并开具发票,投资双方根据投资比例分成,B公司收到分成款3000万元。
  A影视制片发行公司和B影视制作公司“营改增”前后应缴纳的流转税对比见下表:(其中X是指A影视制作发行公司投资成本中取得的增值税专用发票的进项税额,Y是指B影视制作公司投资成本中取得的增值税专用发票的进项税额。)
  A公司“营改增”之前,应交营业税为12000*5%=600万元;营改增之后,销项税为12000/(1+6%)*6% =679.25万元,进项税为X+3000/(1+6%)*6%= 169.81+X,那么应交增值税为509.4-X。
  B公司”营改增“之前,应交营业税为3000*5%=150万元;”营改增“之后,销项税为3000/(1+6%)*6%=169.81万元,进项税为Y,那么应交增值税为169.81-Y。
  由此可见,“营改增”实施前,A、B影视制作公司共计应缴纳营业税750万元,其中联合投资方的分成3000万元在A、B公司都缴纳了营业税金,形成了重复缴纳;“营改增”实施后,A、B影视制作公司共计应缴纳增值税679.25-X-Y,其中联合投资方的分成3000万元,在B公司缴纳的增值税款,在A公司实现了抵减扣除,因此对于联合投资方的各方,总体上看减轻了税负。
  二、具体分析广播影视服务各链条企业的税负变化
  (一)影视制作、发行服务
  营业税制下,广播影视业中的“制作、发行”服务无论销售额大小均按照“服务业”缴纳 5%的营业税。实行营改增以后,年销售额500万元以下的小型影视制作发行企业按照3%征收增值税,其税负从5%下降到3%,下降了40%。切切实实减轻了小规模纳税人的税负;年销售500万元以上的影视制作发行企业适用6%的增值税率,实行纳税抵扣。下面以影视公司的某个电视剧制作项目为例,对其制作成本以及是否可以取得抵扣凭证的情况进行分析:
  1.劳务报酬
  制作成本中演员工作人员等的劳务报酬一般占到总制作成本的60%左右,无法取得增值税专用发票。按税法规定影视公司向演员工作人员支付劳务报酬时负责代扣代缴演员及工作人员的个税,但是在实际操作中影视公司和演员签定劳务合同时大都是税后劳务合同,这意味着影视公司要负担这部分税款。
  2.剧本版权费
  目前公司取得剧本版权有两种途径:第一种是直接从作者手中购买,对于自创剧本,主要为剧本创作人员酬金,代扣代缴个人所得税,不涉及增值税,无法取得增值税专用发票;购买的剧本版权题材好的作者大都要求签定 [本文由www.lw54.com提供,毕业论文网进行论文代写和代写论文服务,欢迎光临LW54.cOm]税后合同,税款由购买剧本版权的影视公司负担。公司不仅要替作者交纳个税,还因为无法取得抵扣的增值税发票而加大税收的负担。第二种是直接从拥有剧本版权的影视公司购买,这种情况下一般是可以取得增值税专用发票,进行抵扣。但是由于优质的剧本一直是各家影视公司争先抢购的资源,因此第二种情况也比较少。 3.设备的租赁费、服装费、道具费、化妆费、场租费、车辆的汽油费等
  这部分费用支出大部分可以取得发票,是电视剧项目制作支出中最易取得发票的支出。
  由上可见,影视制作发行企业由于人员劳务支出占比过大和无法取得抵扣凭证可能会导致企业税负增加。对此提出了几点建议:1)关注各地的财政补贴政策。2)最大限度地取得可抵扣的进项税发票。3)企业要积极调整产业结构,提高专业化程度,可以将舞美、道具、化妆等业务外包以获得更多抵扣项,这样也能促进广播影视企业作品质量显著提高。
  (二)播映(放映)服务
  营改增之前,“播映(放映)”属于“文化体育业”的范畴,实行 3%的营业税率。“营改增”后,对于年销售额不足 500万元(含本数)的小规模纳税人,采取简

发表评论

电子邮件地址不会被公开。 必填项已用*标注