外管证办理过程中的精细化管理的几个问题

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 摘要:企业到注册地外生产经营需按法律规定办理税务外管证,本文采用博弈论交互影响的思路,从企业精细化管理角度,对企业办理外管证相关业务的流程进行分析和展示,发现在外管证业务办理实践上,企业与税务部门的互动不仅能够更清晰地显示企业自身的精细化管理水平与成效,而且税务部门的反馈能够成为从企业外部判断企业内部精细化管理成效的一个有益的外部指示器,企业和税务管理部门间的互动对整个经济社会具有重要的价值。
  关键词:外管证 精细化管理 税务部门 指示器 价值
  一、引言
  精细化管理(Lean management)理念如今已在我国企业管理中得到普遍接受,然而许多企业狭隘地认为精细化管理只涉及企业内部,从历史上看,虽然精细化管理最初的目标的确是为了在企业内部减少资源浪费,如丰田企业大野耐一(Taiichi Ohno)在上世纪40年代后期就针对生产过量的浪费、等待时间造成的浪费、搬运上的浪费、工艺流程造成的浪费、库存的浪费、材料寻找造成的浪费、产品缺陷造成的浪费等七种浪费,提出著名的丰田生产管理方式(沃麦克,2008),但当我们认识到企业是生存在利益相关者构成的环境之中,并且在发展中国家政府税务部门是这些利益相关者中具有明显强势地位的一方时,处理好与税务部门的关系无疑对企业具有重要的价值。进一步分析,当我们注意到企业与税收部门具有频繁互动关系时,我们就会意识到外部税务部门的反馈对本企业的精细化管理具有重要的参考价值。然而目前就这一议题探讨的较少,为此本文从企业办理外管证业务与税务部门形成互动这一具体事项上探讨政府税收部门对促进企业内部精细化管理水平的潜在价值。外管证是指如果企业的具体业务项目发生在注册地以外县(市),企业具体业务部门就需向业务机构营业所在地地税局办理外管证,其依据是2002年的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》。
  二、现有研究回顾
  国内外现有精细化管理文献可大致分为两类,一类是针对营利性组织的精细化管理,另一类是针对非营利组织的精细化管理。营利性企业的精细化管理文献相对较早,重点探讨精细化管理的理论模式、实践效果等方面,目前主要的认识是认为精细化管理是企业竞争优势的重要来源和制胜法宝(宝贡敏,2005;周立宏,2010 ;Moyano-Fuentes and Sacristán-Díaz, 2012);另一类是针对非营利部门的精细化管理,如政府、高校、医院等,这类文献相对较近一些,与近年来我国推动行政事业单位改革相一致,国内研究者主要关注于如何降低这类组织的运行成本、提高效率。认为精细化管理是政府管理实现科学化、规范化、法治化、高效化的直接有效途径(汪智汉,宋世明,2013);在税务部门上,针对以往税收成本居高不下,税源异质性、税法的不确定性、税制缺陷等问题,税务部门的精细化管理也日益受到重视(贺焱,崔颖,2005;兰太萱,董其文,2006)。
  虽然研究精细化的文献数量巨大,但现有国内外文献较少关注企业和政府部门互动过程中政府部门精细化管理对企业精细化管理的促进和提升作用,国外研究虽有企业精细化管理与外部组织的关系研究,如企业的社会责任、环境责任、企业与供应链各主体间的关系(Hines et al., 2004;Taubitz, 2010;Martínez-Jurado et al,2014),但国外学者很少探讨政府对企业的精细化管理作用,而在我国当前新常态环境下对这种相互影响的探讨对于国内企业管理水平乃至我国企业事业单位整体管理水平的提升无疑都具有一定的实践参考价值。
  三、办理外管证过程中企业和税务部门间的交互
  企业办理外管证的过程,并不是一个单方面就能决定一切的最优决策过程,从博弈论的角度看,它是企业和税务部门之间的一个连续的交互过程,在这一系列交互过程中,企业和税务部门之间相互影响,一方面企业的精细化管理影响税务部门的效率,另一方面税务部门的精细化要求和效果反馈同样对企业能够形成积极的影响。本文用图1展示这一交互关系。
  在图1中,左边方框是企业主体,右边方框是税收管理部门,企业的外管证业务分为申办、核销和续办三类,连接企业外管证办理业务和税收管理部门的是中国税收管理信息系统(CTAIS)。
  企业的精细化管理理念通过C途径在外管证的具体业务办理上被体现出来,并通过B途径与CTAIS相连接,CTAIS本身就是税务管理部门精细税收管理的一个工具,它能够存储大量基础资料和数据资料,实现信息共享,提高税务部门的管理水平和管理效率(贺焱,崔颖,2005),CTAIS通过途径D被税收管理部门掌握。B、C、D三个连接途径将企业的业务与税收管理部门连接在一起,使企业的信息能够及时被税收管理部门所掌控,解决了信息互不相通“信息孤岛”、数据多重采集、平台不统一等问题。
  图1连接还有一个被以往所忽略的回路,就是图中A连线所示的作用通道,它表示税收管理部门本身的精细化要求能够反过来作用于企业的精细化管理,在这条通道上,企业的精细化管理效果通过税务部门的工作反馈被清晰地展示出来,比如,精细化管理水平不高的企业经常会出现频繁往返办理业务、呈递资料出差错、档案建立不完善、CTAIS上记录总是存在问题等现象,这些负向信息反馈到企业管理层,便成为企业进一步改进自身精细化管理水平的有益的提示,因为它可能涉及企业的管理理念、业务管理、人员培训、激励、工作流程、企业文化等多个方面的问题,在这种角度下,客观公正的税务部门定期进行外部反馈成为提升企业精细化管理水平的一种非常有利的外部指示器。
  在现实中,国内有一些企业已经开始实践如何从外部负面反馈上提升内部的精细化管理水平,如石油采掘业的精细化管理。
  四、外管证办理过程中精细化互动的具体体现
  办理外管证时税务部门会对企业提出非常具体的精细化要求,本文通过建筑业务办理外管证时必须满足的要求对这种精细化互动进行具体阐述,以下具体地从外管证办理、核销、续办过程及办理过程中遇到的问题几个方面进行展示。  (一)外管证的办理
  企业需在签订建筑合同30天内或项目开始动工30天内持开工许可证向企业注册机构所在税务局申请办理外管证。申请时首先需要在地方税务局管网上通过CTAIS填写外管证申请表。办理外管

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 根据2013年5月27日财政部、国家税务总局联合出台的财税〔2013〕37号文件,广播影视服务作为“现代服务业”,被纳入了营改增的范围。通知明确了广播影视服务具体包括广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务三个环节。
  一、广播影视服务“营改增“的意义
  (一)营改增促进广播影视产业链的发展
  营改增实施以前,企业所承担的购进服务的税款是不能够抵扣的,为了避免重复纳税,依据需求企业通常会在内部增设提供相关服务的部门,这样不利于服务业的发展,同时也会影响企业自身的专业化发展。
  举例说明,影视公司在影视剧发行中会经常涉及到宣传版面的设计,为了节约开支,公司在内部增设了宣传设计部。但营改增之后,企业从一般纳税人处所购买的设计服务的税款是可以作为进项抵扣的,同时,设计公司提供的设计服务相对公司内部的设计部门则更有专业优势,因此影视公司自然会选择专业的设计公司来提供相关的服务,这样在一定程度上,增值税的抵扣纳税模式促进了影视服务行业专业细分的发展,企业可以集中精力发展自己的强势板块。
  (二)营改增降低了广播影视产业的整体税负
  1.从影视产业链的角度分析
  营改增之前,广播影视的制作、发行和播映(放映)环节都不涉及增值税,都是按照“各环节征收,全额征收“缴纳营业税,这对于整个产业链来说,会造成很大程度的重复征税,加重行业的税收负担。实行营改增以后,彻底解决了产业链各环节重复征税的问题,只对各个环节的增值额征税,在一定程度上为企业减轻了税收负担,促进了整个行业的良性发展。
  2.从联合摄制的角度分析
  由于影视剧投资规模较大,大制作影视剧的投资会超过亿元。因此,为减少资金压力,规避投资风险,常由多个投资者联合投资一部影视剧,并根据双方协商来确定各方对影视剧收益的分配,这就形成了联合投资模式。
  在联合摄制模式下,投资方可分为执行制片方和非执行制片方。执行制片方一般主要负责影视剧的摄制及发行工作,通常也作为影片的财务核算方对影片的资金使用进行统一的核算。
  举例如下:某 A 影视制片发行公司与B影视制片公司联合摄制一部影视剧,总投资为8000万元,其中A影视制片发行公司投资6000万元,为执行制作费,B影视公司投资2000万元,为联合投资方,拍摄完成后卖给某电视台,取得节目款收入12000万元,由A公司与电视台结算,并开具发票,投资双方根据投资比例分成,B公司收到分成款3000万元。
  A影视制片发行公司和B影视制作公司“营改增”前后应缴纳的流转税对比见下表:(其中X是指A影视制作发行公司投资成本中取得的增值税专用发票的进项税额,Y是指B影视制作公司投资成本中取得的增值税专用发票的进项税额。)
  A公司“营改增”之前,应交营业税为12000*5%=600万元;营改增之后,销项税为12000/(1+6%)*6% =679.25万元,进项税为X+3000/(1+6%)*6%= 169.81+X,那么应交增值税为509.4-X。
  B公司”营改增“之前,应交营业税为3000*5%=150万元;”营改增“之后,销项税为3000/(1+6%)*6%=169.81万元,进项税为Y,那么应交增值税为169.81-Y。
  由此可见,“营改增”实施前,A、B影视制作公司共计应缴纳营业税750万元,其中联合投资方的分成3000万元在A、B公司都缴纳了营业税金,形成了重复缴纳;“营改增”实施后,A、B影视制作公司共计应缴纳增值税679.25-X-Y,其中联合投资方的分成3000万元,在B公司缴纳的增值税款,在A公司实现了抵减扣除,因此对于联合投资方的各方,总体上看减轻了税负。
  二、具体分析广播影视服务各链条企业的税负变化
  (一)影视制作、发行服务
  营业税制下,广播影视业中的“制作、发行”服务无论销售额大小均按照“服务业”缴纳 5%的营业税。实行营改增以后,年销售额500万元以下的小型影视制作发行企业按照3%征收增值税,其税负从5%下降到3%,下降了40%。切切实实减轻了小规模纳税人的税负;年销售500万元以上的影视制作发行企业适用6%的增值税率,实行纳税抵扣。下面以影视公司的某个电视剧制作项目为例,对其制作成本以及是否可以取得抵扣凭证的情况进行分析:
  1.劳务报酬
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  2.剧本版权费
  目前公司取得剧本版权有两种途径:第一种是直接从作者手中购买,对于自创剧本,主要为剧本创作人员酬金,代扣代缴个人所得税,不涉及增值税,无法取得增值税专用发票;购买的剧本版权题材好的作者大都要求签定 [本文由www.lw54.com提供,毕业论文网进行论文代写和代写论文服务,欢迎光临LW54.cOm]税后合同,税款由购买剧本版权的影视公司负担。公司不仅要替作者交纳个税,还因为无法取得抵扣的增值税发票而加大税收的负担。第二种是直接从拥有剧本版权的影视公司购买,这种情况下一般是可以取得增值税专用发票,进行抵扣。但是由于优质的剧本一直是各家影视公司争先抢购的资源,因此第二种情况也比较少。 3.设备的租赁费、服装费、道具费、化妆费、场租费、车辆的汽油费等
  这部分费用支出大部分可以取得发票,是电视剧项目制作支出中最易取得发票的支出。
  由上可见,影视制作发行企业由于人员劳务支出占比过大和无法取得抵扣凭证可能会导致企业税负增加。对此提出了几点建议:1)关注各地的财政补贴政策。2)最大限度地取得可抵扣的进项税发票。3)企业要积极调整产业结构,提高专业化程度,可以将舞美、道具、化妆等业务外包以获得更多抵扣项,这样也能促进广播影视企业作品质量显著提高。
  (二)播映(放映)服务
  营改增之前,“播映(放映)”属于“文化体育业”的范畴,实行 3%的营业税率。“营改增”后,对于年销售额不足 500万元(含本数)的小规模纳税人,采取简

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